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第1章-2:材料の購入



材料の購入原価

材料を外部から購入した場合、その購入原価(取得原価)は次のように計算します。

購入原価 = 購入代価 + 材料副費(外部副費+内部副費)

購入代価は、材料そのものの価格(送状価格から値引等を差し引いた金額)をいいます。また、材料副費とは材料を購入する際の付随費用のことです。

ボキタロー これって、商業簿記で勉強した商品や固定資産の取得原価の計算と同じだね。

はい。購入代価に付随費用を加算したものを取得原価とするという点では同じです。ただ、材料の購入に関しては材料副費を次のように分類します。

・外部副費(引取費用)
材料を購入してから倉庫に納入するまでにかかった費用。引取費用ともいう。(例)買入手数料、引取運賃、荷役費、保険料、関税など。
・内部副費
材料を受け入れた後に発生する費用。(例)検収費、整理費、保管料、購入事務費など。
ボキタロー 関税って、税金なのに取得原価に算入するんだ。でもなんで、こんな分類しなくちゃいけないの?

外部副費と内部副費とでは、計算上の扱いが異なる場合があるからです。外部副費は(重要性が乏しい場合を除いて)必ず取得原価に算入しなければなりませんが、内部副費については、その全部または一部を取得原価に算入しないことができるとされています。

※試験では問題の指示に従ってください。


材料副費の予定配賦

材料副費は、実際額のほか予定額(あらかじめ予想した金額)をもって配賦(はいふ)することができるとされています。

ボキタロー そんないい加減なことしたらダメでしょ。

原価計算は、単に報告目的(財務諸表の作成)のためだけに行われるのではなく、経営者の管理目的でも用いられます。そのような目的で用いる場合、なるべく早く計算結果を知りたいという経営者層の要望があるのです。

しかし材料副費の中には、材料の購入時において金額が判明しないものもあります。そのような場合、材料副費の実際額が判明するまで材料費の計算ができず、処理が遅れてしまいます。

そこで、材料の取得原価を迅速に計算するために、あらかじめ合理的に見積もった予定額を使って計算することができるとされているのです。

ボキタロー なるほど。意思決定にはスピードが大事ってことだね。

それでは実際に処理してみましょう。

①材料を購入したとき

例題 材料¥1,000,000を掛けで購入した。材料副費については購入代価の10%を予定配賦する。

材料副費を予定配賦する場合、購入代価と材料副費の予定配賦額との合計が材料の購入原価となります。また、材料副費は材料副費勘定の貸方から材料勘定の借方へ振り替えます。

借方科目 金額 貸方科目 金額
材料 1,100,000 買掛金
材料副費
1,000,000
100,000

材料副費の予定配賦の勘定記入1

②材料副費の実際発生額が判明したとき

例題 材料副費の実際発生額が¥105,000と判明した(現金による支払い)。

材料副費の実際発生額が判明したときは、材料副費勘定の借方に実際額を記入します

借方科目 金額 貸方科目 金額
材料副費 105,000 現金 105,000

材料副費の予定配賦の勘定記入2

③材料副費配賦差異の処理

例題 材料副費の実際発生額と予定配賦額の差額を材料副費配賦差異勘定で処理した。

材料副費の実際発生額と予定配賦額の差額を材料副費配賦差異勘定へ振り替えます。例題では「実際発生額>予定配賦額」となりますが、これは「予想よりも多く費用が掛かってしまった」ということを意味します。このような差異は会社にとって不利となるので、これを不利差異といいます。

借方科目 金額 貸方科目 金額
材料副費配賦差異 5,000 材料副費 5,000

材料副費の予定配賦の勘定記入3

このように、不利差異の場合には配賦差異勘定の借方へ振り替えられるので、不利差異のことを借方差異と呼ぶ場合もあります。

ボキタロー じゃあ逆に、「実際発生額<予定配賦額」だったらどうなるの?

そのケースでは、「予想よりも費用が少なくて済んだ」ということを意味します。これは会社にとって有利となる差異なので、これを有利差異といいます。有利差異は、配賦差異勘定の貸方へ振り替えられるので貸方差異と呼ぶ場合もあります。

【有利差異(貸方差異)のケース】

有利差異(貸方差異)が発生するケース

この有利差異、不利差異という概念は、これから何度も出てくる非常に重要な概念です。ここで、しっかりと理解しておいてください。




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 第0章:工業簿記のアウトライン
 第1章:費目別計算
 第2章:個別原価計算①
 第3章:製造間接費の予定配賦
 第4章:個別原価計算②
 第5章:総合原価計算①
 第6章:総合原価計算②
 第7章:総合原価計算③
 第8章:総合原価計算④
 第9章:工業簿記の財務諸表
 第10章:標準原価計算
 第11章:CVP分析と直接原価計算
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