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第3章-1:製造間接費の予定配賦とは



実際配賦の欠点と予定配賦のメリット

実際配賦の欠点

これまでは製造間接費の実際発生額を一定の基準にもとづいて各製造指図書に配賦してきましたが、これを実際配賦といいます。

しかし、この実際配賦には次のような欠点があるため、あまり用いられていないのが現状です。

①計算が遅れる

実際配賦では、その期(月)の製造活動が終了して製造間接費の実際額が判明してからでないと計算できません。例えば顧客と価格交渉などを行う場合、原価が分からなければ交渉のしようがありません。その場合、決算が行われる期末(月末)まで待たないといけないということになります。

②単位原価の変動が激しい

実際配賦率を用いると、同じ製品でも操業度の高低によって製品の単位原価が変わってしまいます(これに関しては後で詳しく説明しますので、ここではわからなくても結構です)。

ボキタロー 操業度って何ですか?

一言でいうと、「操業度」とは生産活動量の大きさのことです。これは、単純に”忙しさ”のことだと思ってもらえば結構です。例えばアイスクリームを製造販売している会社の場合、夏場は操業度が高く、逆に冬場は操業度が低いということになります。

予定配賦のメリット

ボキタロー 実際配賦がダメだったらどうやって配賦すればいいんだろうね。

以上のような実際配賦の欠点を克服するための方法として予定配賦というものがあります。

予定配賦とは、あらかじめ製造間接費の金額と操業度を予測して配賦率を計算し、この配賦率(予定配賦率)にもとづいて製造間接費の配賦を行う方法です。

この予定配賦を行うことによって実際配賦の欠点を補うことができるのです。

①計算が迅速に行える

予定配賦率は会計年度のはじめに算定されるため、製品が出来上がったらすぐに(製造間接費の集計作業などを行う前の段階でも)原価を計算することができます。

②単位原価が安定する

予定配賦の場合、同一の配賦率によって製造間接費を配賦するので、その期の操業度によって製品の単位原価が大きく変動するということはありません。


ボキタロー これまでも材料費の「予定価格」とか、労務費の「予定賃率」とか色々な「予定」が出てきたよね。

はい。予定額を用いる理由を簡潔に言うと①計算・記録の迅速化と②単価の安定なので、製造間接費を予定配賦するメリットも材料費の予定価格や労務費の予定賃率の場合と基本的には同じといっていいと思います。


予定配賦の手続

ボキタロー 製造間接費を予定配賦するのはいいけど、具体的にはどうやるの?

製造間接費を予定配賦する場合、以下のような手続きに従って行います。この流れに沿って理解していくようにしてください。

①予算の設定・予定配賦率の算定
会計年度のはじめに当年度の製造間接費予算を設定します。製造間接費予算とは、当年度は製造間接費をいくらまでに抑えようという目標額のことです。そして、この予算に基づいて予定配賦率を計算します。
②予定配賦額の計算
①で計算した予定配賦率とその期間の実際操業度にもとづいて、原価計算期間の終わりに予定配賦額を計算します。
③実際発生額の集計
同じく原価計算期間の終わりに、その期間における製造間接費の実際発生額を集計します。
④配賦差異の把握・分析
原価計算期間における予定配賦額と実際発生額のズレ(配賦差異)を把握し、その原因を分析します。
⑤配賦差異の会計処理
会計年度のおわりに、その会計年度に生じた配賦差異について会計処理を行います。

【図示】

製造間接費の予定配賦の手続

操業度との関連における製造間接費の分類

ボキタロー なるほど。まずは製造間接費の予算を設定するんだね。

はい。ただし製造間接費の予算は通常、変動費と固定費とに分けて設定されます。

ボキタロー なにそれ?

製造間接費は操業度との関連から変動製造間接費固定製造間接費に分類することができます。

・変動製造間接費
操業度に比例して増減する製造間接費。例えば材料費や労務費のように、操業度が高ければ多く発生し、逆に操業度が低ければ少なくて済むものをいいます。
・固定製造間接費
操業度に関係なく一定額が発生する製造間接費。例えば工場の減価償却費のように、操業度の高低にかかわらず常に一定のものをいいます。
ボキタロー つまり、はじめに製造間接費を変動費と固定費に分けないといけないんだね。

はい。このように製造間接費を変動費と固定費に分けることを製造間接費の固変分解といいます。次のページでは固変分解の方法について見ていきましょう。




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INDEX

 第0章:工業簿記のアウトライン
 第1章:費目別計算
 第2章:個別原価計算①
 第3章:製造間接費の予定配賦
 第4章:個別原価計算②
 第5章:総合原価計算①
 第6章:総合原価計算②
 第7章:総合原価計算③
 第8章:総合原価計算④
 第9章:工業簿記の財務諸表
 第10章:標準原価計算
 第11章:CVP分析と直接原価計算
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