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第8章-1:総合原価計算における仕損・減損



仕損・減損とは?

加工作業に失敗して、検査の結果、不合格品になることを仕損といいます。また、加工中に材料が蒸発などにより消失してしまうことを減損といいます。

そして、この仕損・減損により発生したコストを仕損費あるいは減損費といいます。

言うまでもなく仕損・減損は少ないほうが良いに決まっているのですが、これをまったくのゼロにしようとすると、より精巧な機械を導入しなければならない、より丁寧な加工が必要となる、などの理由から、逆にコストが高くなってしまうということがあります。

そこで、「ある程度の仕損・減損は発生してもしょうがない」と考えて製品の生産を行っていきます。この許容された範囲内の仕損・減損のことを正常仕損もしくは正常減損といいます(これら以外のものを異常仕損もしくは異常減損といいますが、2級では出題されないので省略)。

そして、この正常仕損・正常減損の発生に伴うコストを正常仕損費もしくは正常減損費といいます。

仕損の場合には、仕損品(不良品)を外部に売却したり材料として再利用できる場合がありますが、減損は消えてなくなってしまうという両者の違いがあります。

ただ、仕損と減損は評価額があるかどうかだけの違いであり計算方法は全く同じなので、計算上はあえて両者を分けて考える必要はありません。


総合原価計算での仕損・減損の処理方法

正常仕損費・正常減損費は製品を生産するのに不可避的に発生するコストなので、これらを生産に必要なコストと考え、良品(完成品および月末仕掛品)の原価に含めて計算するという点では、個別原価計算も総合原価計算も同じです。

しかし、個別原価計算と総合原価計算ではその生産形態の違いから、仕損・減損の処理についても以下のような違いが生じます。

第2章-4:個別原価計算における仕損の処理」で学習したように、主に受注生産を対象とした個別原価計算では製品ごとに原価を計算するので、仕損が発生した場合はその製品に賦課すればいいだけでした。

しかし、大量生産を前提とした総合原価計算では1か月間の製品総合原価を計算して、それを完成品量で割ることによって1個あたりの単位原価を計算するので、1か月間で発生した仕損費の総額が判明しても、それをどのように完成品および月末仕掛品に按分するかという問題が生じるのです。

そのための方法として、2級では度外視法という方法を学習します(この他にも非度外視法という方法がありますが、2級の範囲外なのでここでは説明しません)。


度外視法とは?

度外視法(どがいしほう)とは、正常仕損や正常減損を無視(度外視)することによって、正常仕損費・正常減損費を良品(完成品および月末仕掛品)に負担させる方法をいいます。

このとき、どのように正常仕損(減損)費を良品に負担させるかということについて、月末仕掛品の進捗度と仕損・減損の発生点との関係から次の2つのケースが考えられます。

「月末仕掛品の進捗度<仕損・減損の発生点」のケース

このケースでは月末仕掛品からは仕損・減損が発生していないと考え、正常仕損(減損)費をすべて完成品に負担させます。

完成品のみ負担のイメージ

「仕損・減損の発生点≦月末仕掛品の進捗度」のケース

このケースでは月末仕掛品からも仕損・減損が発生していると考え、正常仕損(減損)費を完成品だけでなく月末仕掛品にも負担させます。計算上は、生産量などに応じて正常仕損(減損)費を両者に按分することになります。

両者負担のイメージ

ただし、これらはあくまでも理論上の話であり、完成品のみ負担か両者負担かということに関して、実際には月末仕掛品の進捗度や仕損の発生点にかかわらず、企業が会計方針としてどちらで計算するかをあらかじめ決定している場合があります。

そのため、問題によってはどちらで計算するかを指示している場合がありますので、そのときは必ずその指示に従ってください。もし指示がない場合は、上記のように月末仕掛品の進捗度と仕損・減損の発生点との関係によって、自分で判断することが必要になります。




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INDEX

 第0章:工業簿記のアウトライン
 第1章:費目別計算
 第2章:個別原価計算①
 第3章:製造間接費の予定配賦
 第4章:個別原価計算②
 第5章:総合原価計算①
 第6章:総合原価計算②
 第7章:総合原価計算③
 第8章:総合原価計算④
 第9章:工業簿記の財務諸表
 第10章:標準原価計算
 第11章:CVP分析と直接原価計算
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