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固定費調整

重要度★★★☆☆ 2級工業簿記無料講座第11章-5のアイキャッチ画像

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1.固定費調整とは?

直接原価計算は変動費と固定費を分類して損益計算書を作成するため、経営管理などの目的に有用なデータを提供してくれます。しかし、現行の原価計算制度においては直接原価計算による財務諸表の外部報告は認められておらず、原則として外部報告用の財務諸表は全部原価計算によって作成しなければならないこととしています。

内部管理用に直接原価計算による損益計算書を作成しているのに、会計年度の初めから外部報告用の全部原価計算をやり直さなければならないとすると、二度手間となり企業の大きな負担になってしまいます。

そこでこのような企業は、直接原価計算によって計算された内部管理用の利益額を、損益計算書上において全部原価計算による外部報告用の利益額に修正するということを行います。これを固定費調整といいます。

2.固定費調整の仕組み

固定費調整の公式

固定費調整は「直接原価計算による営業利益」に「期末在庫品(期末仕掛品+期末製品)に含まれる固定製造原価」を加算し、「期首在庫品(期首仕掛品+期首製品)に含まれる固定製造原価」を減算することによって「全部原価計算による営業利益」を算定します。

固定費調整の公式

「試験さえ受かればそれでいい」という人はこの式を丸暗記して終わりでも構いません。この先を読む必要はないでしょう。しかしそれでは本当の意味で勉強したとは言えないので、暗記するにしても「なぜこの式で固定費調整が行えるのか?」という理屈を理解してほしいと思います。

固定製造原価の動き

直接原価計算の営業利益と全部原価計算の営業利益の違いは、両者の固定製造原価の扱いの違いに原因があります

直接原価計算では当期に発生した固定製造原価はすべて期間原価として発生した期の費用としますが、全部原価計算では固定製造原価を製品原価として製品に集計するので、当期に発生した固定製造原価の一部が期末在庫品として次期に繰り越されたり、期首在庫品に含まれる固定製造原価が前期から繰り越されてきたりします。

固定製造原価の動き1

この結果、期首在庫品および期末在庫品に含まれる固定製造原価の差額分だけ費用として計上される金額、ひいては営業利益が異なるということになるわけです。

この点を確認するために、上の図の仕掛品と製品のボックスを合体させて少し変形してみましょう(※当期製品製造原価は貸借が同じなので相殺します)。

固定製造原価の動き2

上の図を見ると「期末在庫品の固定製造原価」と「期首在庫品の固定製造原価」の差額分だけ、全部原価計算の費用よりも直接原価計算の費用の方が大きくなることがわかります。

費用が大きくなれば利益が小さくなるので、「期末在庫品の固定製造原価」と「期首在庫品の固定製造原価」の差額分だけ、「全部原価計算による営業利益」の方が「直接原価計算による営業利益」よりも大きくなると言い換えることができます。

これを式にすると次のように表すことができます。

固定費調整の計算式

この式を変形させると、最初に紹介した固定費調整の公式になるわけです。

固定費調整の公式

3.固定費調整の計算および表示方法

それでは前回の例題を利用して具体的な数字で固定費調整を行ってみましょう。※固定費調整は通常年度末に行われるため、例題の「1か月のデータ」を「1年度のデータ」と仮定してください。

固定費調整の問題は期首在庫品と期末在庫品に含まれる固定製造原価を計算して、あとは公式に当てはめるだけです。

ただし、(例題では存在しませんが)期首在庫品に含まれる固定製造原価は前期末における期末在庫品の固定製造原価なので、実質的には期末在庫品の固定製造原価だけを計算すればいいことになります。

なお、問題を解くテクニックの1つとして、問題文に「固定費調整を行いなさい」旨の指示があった場合はボックス図を描く際に、あらかじめ変動費と固定費に分けて描いていくとあとで便利です。

期末在庫品に含まれる固定製造原価

・期末仕掛品に含まれる固定製造原価

固定製造間接費は加工費なので、当月投入量及び月末仕掛品量は完成品換算量を使うことに注意してください。

固定製造間接費¥176,000/当月投入量1,100個×月末仕掛品100個=¥16,000

・期末製品に含まれる固定製造原価

例題では期首製品がないので期末製品の単価は期末仕掛品の単価と同じになります。

固定製造間接費¥176,000/当月投入量1,100個×月末製品200個=¥32,000

損益計算書の表示

固定費調整は直接原価計算による損益計算書において、次のように記載することで行います。

損益計算書における固定費調整の表示方法
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