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【仕損とは?】個別原価計算における仕損の処理方法

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仕損とは作業に失敗することをいい、仕損によってできた失敗作のことを仕損品といいます。今回はそんな仕損品の処理について勉強します。

1.仕損費の処理方法

仕損品とは

検査の結果、不合格品とされた製品のことを仕損品(しそんじひん)といいます。要するに失敗品のことです。

仕損品を製造するのにも原価は発生するので、この仕損品を製造するためにかかった原価、すなわち仕損費(しそんじひ)の扱いが問題になります。

仕損が発生した場合、その対応として以下のようなケースが考えられますが、それぞれのケースによって会計処理の方法なども異なってきます。

①補修を行う場合

仕損費の処理方法(補修を行う場合)

補修によって仕損品を合格品とすることができるのであれば、その補修にかかった原価を集計しそれを仕損費とします。この仕損費はもとの製造指図書へ賦課します。

②代品を製造する場合

仕損費の処理方法(代品を製造する場合)

代品を製造する場合は、新たに製造指図書を発行して製造することになります。この場合、旧製造指図書の原価のすべてが仕損費となり、これを新製造指図書へ賦課します。

仕損品をスクラップなどとして売却できる場合は、その評価額(売却価額など)を見積もって製造原価から控除します。

仕損費の処理方法

仕損費となる金額 仕損費の処理
①補修 補修にかかった原価 もとの製造指図書へ賦課
②代品の製造 旧製造指図書の原価すべて 新たな製造指図書へ賦課
※仕損品に処分価値がある場合には、その見積評価額を製造原価から控除

2.仕損費の処理の例題

次の資料に基づいて、原価計算表(小計欄以下)を完成させなさい。

1.当月の原価計算表は次のとおりである。なお、すべて当月中に完成している。

原価計算表

2.仕損の発生状況は次のとおりである(いずれも正常な仕損である)。

①指図書#100について仕損が発生したが、補修により合格品となった。指図書#100-1は、この補修に対して発行した補修指図書である。

②指図書#200は注文量全部が仕損となった。そこで指図書#200-1を発行して代品を製造した。なお、仕損品は¥70,000で外部に売却できる見込みである。

3.問題の解き方

問題文にある「正常な仕損」とは、通常生じると思われる程度の仕損を意味します。

【参考】正常仕損とは

当然のことながら、仕損はゼロであるのが理想です。しかし、仕損をゼロにしようとすれば、より精巧な機械を導入しなければならない、より厳密な検査をしなければならないなど、逆にコストがかかってしまう場合があります。

そこで企業は「ある程度の仕損は発生しても仕方ない」と考えて製品を製造するのですが、このような許容された範囲内にある仕損のことを正常仕損といいます。

ちなみに、正常仕損を超えて発生するものを異常仕損といいますが、この処理は1級の範囲になるので説明しません。

それでは解答を見ていきましょう。

①補修のケース

仕損費の賦課(補修のケース)

補修のケースでは、補修指図書#100-1に集計された原価¥50,000が仕損費となります。これは元の製造指図書#100の補修にかかった原価を表しているので、#100の製造指図書へ賦課します。

②代品製造のケース

仕損費の賦課(代品製造のケース)

代品製造のケースでは、旧製造指図書#200に集計された原価のすべてが仕損費となるので、これを新製造指図書#200-1へ賦課します。仕損品に評価額がある場合は、旧製造指図書に集計された原価から仕損品の評価額を控除したものが仕損費となります。

「△」は負の値(マイナス)を意味します。

原価計算表への記入

原価計算表には次のように記入します。

原価計算表

※補修指図書#100-1の原価はもとの製造指図書#100へ、旧製造指図書#200の原価(評価額控除後)は新製造指図書#200-1へ、それぞれ仕損費として賦課されます。

4.まとめ

まとめ
  • 検査の結果、不合格品とされた製品のことを仕損品といい、この仕損品を製造するためにかかった原価を仕損費という。
  • 仕損品の補修を行う場合、その補修にかかった原価が仕損費となる。この仕損費はもとの製造指図書へ賦課する。
  • 代品を製造する場合、旧製造指図書の原価のすべてが仕損費となる。この仕損費は新製造指図書へ賦課する。
  • 仕損品に評価額がある場合、旧製造指図書に集計された原価から仕損品の評価額を控除したものが仕損費となる。
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