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製造間接費の予定配賦とは?~実際配賦の欠点と予定配賦のメリット~

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第3章では製造間接費の予定配賦について勉強していきます。まず、予定配賦とは何か?それはどんなメリットがあるのか?などについてみていきます。

1.実際配賦の欠点と予定配賦のメリット

実際配賦の欠点

これまでは製造間接費の実際発生額を一定の基準にもとづいて各製造指図書に配賦してきましたが、これを実際配賦といいます。

ここでの配賦(はいふ)とは、製造間接費を製品(仕掛品勘定)へ振り替えることをいいます。

配賦についてはすでに学習済みです。忘れた人はこちら。


しかし、この実際配賦には次のような欠点があるため、あまり用いられていないのが現状です。

①計算が遅れる

実際配賦では、その期(月)の製造活動が終了して製造間接費の実際額が判明してからでないと計算できません。例えば顧客と価格交渉などを行う場合、原価が分からなければ交渉のしようがありません。その場合、決算が行われる期末(月末)まで待たないといけないということになります。

②単位原価の変動が激しい

実際配賦率を用いると、同じ製品でも操業度の高低によって製品の単位原価が変わってしまいます。

これに関しては改めて説明しますので、ここではわからなくても結構です。

操業度とは

操業度(そうぎょうど)とは生産活動量の大きさのことです。これは単純に”忙しさ”のことだと思ってもらえば結構です。例えばアイスクリームを製造販売している会社の場合、夏場は操業度が高く、逆に冬場は操業度が低いということになります。

予定配賦のメリット

以上のような実際配賦の欠点を克服するための方法として予定配賦があります。

予定配賦とは

あらかじめ製造間接費の金額と操業度を予測して配賦率を計算し、この配賦率(予定配賦率)にもとづいて製造間接費の配賦を行う方法。

この予定配賦を行うことによって実際配賦の欠点を補うことができるのです。

①計算が迅速に行える

予定配賦率は会計年度のはじめに算定されるため、製品が出来上がったらすぐに(製造間接費の集計作業などを行う前の段階でも)原価を計算することができます。

②単位原価が安定する

予定配賦の場合、同一の配賦率によって製造間接費を配賦するので、その期の操業度によって製品の単位原価が大きく変動するということはありません。

「予定配賦を行えば何となくいいことがあるんだなぁ」くらいの理解で構いません。

2.予定配賦の手続

製造間接費を予定配賦する場合、以下のような手続きに従って行います。この流れに沿って理解していくようにしてください。

①予算の設定・予定配賦率の算定

まず会計年度のはじめに当年度の製造間接費予算を設定します。そして、この予算に基づいて予定配賦率を計算します。

製造間接費予算とは「当年度は製造間接費をいくらまでに抑えよう」という目標額のことです。

②予定配賦額の計算

①で計算した予定配賦率とその期間の実際操業度にもとづいて、原価計算期間の終わりに予定配賦額を計算します。

③実際発生額の集計

同じく原価計算期間の終わりに、その期間における製造間接費の実際発生額を集計します。

④配賦差異の把握・分析

原価計算期間における予定配賦額と実際発生額のズレ(配賦差異)を把握し、その原因を分析します。

⑤配賦差異の会計処理

会計年度のおわりに、その会計年度に生じた配賦差異について会計処理を行います。

製造間接費の予定配賦の手続

具体的な計算方法や処理の方法などは次のページ以降で順番に説明していくので、ここでは大まかな流れを把握しておいてください。

3.操業度との関連における製造間接費の分類

製造間接費は操業度との関連から変動製造間接費と固定製造間接費に分類することができます。

変動製造間接費

操業度に比例して増減する製造間接費。例えば材料費や労務費のように、操業度が高ければ多く発生し、逆に操業度が低ければ少なくて済むものをいいます。

固定製造間接費

操業度に関係なく一定額が発生する製造間接費。例えば工場の減価償却費のように、操業度の高低にかかわらず常に一定のものをいいます。

製造間接費を変動費と固定費に分けることを「製造間接費の固変分解」といいます。次のページでは固変分解の方法について見ていきましょう。

4.まとめ

まとめ
  • 実際配賦の欠点を補うための方法として予定配賦がある。
  • 予定配賦の手続きは、①予算の設定・予定配賦率の算定、②予定配賦額の計算、③実際発生額の集計、④配賦差異の把握・分析、⑤配賦差異の会計処理という順番で行われる。
  • 製造間接費は操業度との関連から変動製造間接費と固定製造間接費に分類することができる。
  • 変動製造間接費とは、操業度に比例して増減する製造間接費をいう。
  • 固定製造間接費とは、操業度に関係なく一定額が発生する製造間接費をいう。
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