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期末商品の評価とP/L・B/Sとの関係

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1.「期末商品棚卸高」と「商品」の関係

今回の内容を踏まえて、損益計算書における「期末商品棚卸高」と貸借対照表における「商品」との関係について説明していきたいと思います。

前回学習したように棚卸減耗損と商品評価損は繰越商品から控除するので、貸借対照表における「商品」の金額は棚卸減耗損と商品評価損を控除した後の金額であり、「@時価×実地棚卸数量」で計算されたものとなります。

一方、損益計算書における「期末商品棚卸高」の金閣は棚卸減耗損と商品評価損を控除する前の金額(帳簿棚卸高)であり、「@原価×帳簿棚卸数量」で計算されたものとなります。

つまり棚卸減耗損や商品評価損がある場合には、損益計算書における「期末商品棚卸高」と貸借対照表における「商品」の金額が異なるということになるわけです。

この関係をボックス図および計算式で表すと次のようになります。

棚卸減耗損と商品評価損のボックス図

【計算式】

P/Lの「期末商品棚卸高」=B/Sの「商品」+(棚卸減耗損+商品評価損)

もしくは、

B/Sの「商品」=P/Lの「期末商品棚卸高」-(棚卸減耗損+商品評価損)

売上原価は本来、当期に販売した商品の原価を意味します。棚卸減耗等がない場合、「期首商品棚卸高+当期商品仕入高ー期末商品棚卸高」で計算された金額は、まさしく当期に販売した商品の原価を表します。

しかし棚卸減耗等がある場合、もしこれらを控除した金額(実地棚卸高)にもとづいて売上原価を計算すると、その金額は当期に販売した商品の原価だけでなく棚卸減耗損等が含まれたものとなってしまいます。

売上原価算定のイメージ

そこで、損益計算書においては売上原価を帳簿棚卸高にもとづいて計算し、いったん当期に販売した商品の原価を表示した上で、そこに棚卸減耗損等を加算するという形で表示するわけす。

この点を確認するために、次は例題を使って実際に損益計算書を作成してみましょう。

2.損益計算書における表示方法

例題

以下の資料にもとづいて、(1)損益計算書(売上総利益まで)を作成し、(2)貸借対照表の商品の金額を答えなさい。なお、棚卸減耗損は売上原価の内訳科目として表示する。

1.売上高:¥1,500,000

2.期首商品棚卸高:¥80,000

3.当期商品仕入高:¥680,000

4.期末商品に関する資料

帳簿棚卸数量:1,000個

実地棚卸数量: 900個

原    価:@¥110

正味売却価額:@¥100

解答・解説

まずボックス図を書いてそれぞれの金額を求めます。もちろん計算式だけで分かる人は書く必要ありません。

棚卸減耗損と商品評価損のボックス図

・棚卸減耗損

@¥110×(1,000個-900個)=¥11,000

・商品評価損

(@¥110-@¥100)×900個=¥9,000

・損益計算書の期末商品棚卸高(帳簿棚卸高)

@¥110×1,000個=¥110,000

・貸借対照表の商品((2)の答え)

@¥100×900個=¥90,000

これらの金額をもとに損益計算書を作成していきますが、その際には以下の点に注意してください。

①期末商品棚卸高は棚卸減耗損と商品評価損を控除する前の金額(帳簿棚卸高)で表示する。

②棚卸減耗損と商品評価損は売上原価に加算する。

損益計算書

ちなみに、売上原価の算定および期末商品に係る一連の仕訳を示すと次のとおりです。

借方科目 金額 貸方科目 金額
仕入 80,000 繰越商品 80,000
繰越商品 110,000 仕入 110,000
棚卸減耗損 11,000 繰越商品 11,000
商品評価損 9,000 繰越商品 9,000
仕入 11,000 棚卸減耗損 11,000
仕入 9,000 商品評価損 9,000

※1段目と2段目が売上原価算定のための仕訳、3段目と4段目が棚卸減耗損および商品評価損を期末商品から控除するための仕訳、5段目と6段目が棚卸減耗損および商品評価損を売上原価に加算するための仕訳です。

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