契約資産と契約負債～基礎知識と仕訳のやり方～

収益認識基準には「契約資産」・「契約負債」という聞き慣れない勘定科目が登場します。ただ、仕訳自体はそれほど難しくありませんので安心してください。

契約資産の意味と処理方法

売掛金等で処理する場合

商品の販売等に関して、対価の受け取りの条件が無条件（条件が時の経過のみ）の場合は売掛金や受取手形で処理をします。

契約資産で処理する場合

商品やサービスを提供し収益を計上したが、企業が得る権利（代金の請求権など）が無条件ではない取引もあります。

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少しややこしいので具体的な例題で見ていきましょうか。

契約時の仕訳

着荷基準を採用しているので、契約時に引き渡した商品Aについて売上を計上します。しかし、この契約では対価の受け取りには「商品Bの引き渡し」という時の経過以外の条件を満たすことが必要となります。

売掛金や受取手形は将来商品の代金を受け取る権利を表したものですが、この時点ではまだ代金を受け取る権利（法的な代金請求権）がないので、売掛金等は使えないということになります。

そこで、契約資産という勘定科目を使って処理します。

対価の受け取りの条件を満たしたときの仕訳

商品Bを引き渡したときに、（時の経過以外の）対価の受け取りに必要な条件を満たし、対価に対する法的な請求権が生じるので、売上を計上するとともに契約資産を売掛金に振り替えます。

契約負債の意味と処理方法

手付金などを受け取ったとき

収益を計上する前に（履行義務を果たす前に）、顧客から対価を受け取った（または対価を受け取る期限が到来した）場合は契約負債で処理をします。

売上を計上したとき

売上の認識基準として着荷基準を採用しているので、商品を引き渡したとき（履行義務を果たしたとき）に売上を計上するとともに、契約負債を売上へ振り替えます。

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3級で学習した「前受金」と同じように考えればOKです。

契約資産と契約負債まとめ

ここまでの内容を簡単にまとめると以下の図のようになります。