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当期の連結修正仕訳1~のれんの償却・当期純損益の振り替え・配当金の修正~

重要度★★★★★ 2級商業簿記無料講座第10章-6のアイキャッチ画像

これまで、投資と資本の相殺消去および開始仕訳について学習しました。これに当期の連結修正仕訳を加えて連結財務諸表を作成します。当期の連結修正仕訳は多岐に及びますので、1つずつ丁寧にマスターしていきましょう。

1.のれんの償却

当期の連結修正仕訳

連結財務諸表は開始仕訳に当期の連結修正仕訳を加味して作成します。日商簿記2級で出題される主な連結修正仕訳はこのようになっています。このページでは、1.のれんの償却、2.子会社の当期純損益の振り替え、3.子会社の配当金の修正について学習します。

まずはのれんの償却からです。

例題1

P社は前期末(×1年3月31日)にS社の発行済株式の60%を取得し、支配した。その際、のれんが借方に¥1,000計上されている。当期(決算日×2年3月31日)の連結財務諸表を作成するために必要な連結修正仕訳(のれんの償却に係る仕訳)を示しなさい。なお、のれんは発生年度の翌年より20年間で均等に償却する。

借方に生じたのれんは連結貸借対照表の無形固定資産に表示し、20年以内に償却します。また、のれんの償却額はのれん償却として連結損益計算書の販売費及び一般管理費に表示します。

借方科目 金額 貸方科目 金額
のれん償却 (※)50 のれん 50

(※)¥1,000÷20年=¥50

のれんは20年”以内”での償却なので、20年より短い期間で償却することもあります。何年で償却するかは問題文の指示に従ってください。

2.子会社の当期純損益の振り替え

例題2

P社は前期末(×1年3月31日)にS社の発行済株式の60%を取得し、支配した。当期(決算日×2年3月31日)にS社は¥3,000の当期純利益を計上した。そこで、当期の連結財務諸表を作成するための連結修正仕訳(子会社の当期純損益の振り替えに係る仕訳)を答えなさい。

連結財務諸表は親会社と子会社の個別財務諸表を合算し、連結修正仕訳を加えて作成します。

このとき、もし子会社の当期純利益の振り替えに係る処理をしないと子会社の当期純利益の全額が親会社(連結損益計算書)の利益となります(ひいては、その全額が親会社の利益剰余金となります)。

子会社の当期純損益の振り替え

しかし40%は親会社以外の株主(非支配株主)の持分なわけですから、これを無視して子会社の当期純利益の全額を親会社のものとするわけにはいきません。そこで非支配株主持分に相当する金額については、連結損益計算書の利益から控除するとともに、非支配株主持分を増額してやります。

連結修正仕訳

借方科目 金額 貸方科目 金額
非支配株主に帰属する当期純利益 1,200 非支配株主持分当期変動額 1,200

借方】
連結上の利益(親会社株主に帰属する当期純利益)の減少

【貸方
「非支配株主持分」の増加

「非支配株主に帰属する当期純利益」とは?

連結損益計算書

「非支配株主に帰属する当期純利益」は子会社の当期純利益のうち親会社に帰属しないものなので、連結損益計算書の当期純利益から差し引きます。控除後の金額が「親会社株主に帰属する当期純利益」となり、これを連結株主資本等変動計算書に記入します(利益剰余金の増加)。

「非支配株主に帰属する当期純利益」は”利益”と付いていますが、連結上の利益のマイナス項目であるという点に注意してください。「借方の項目→費用→利益のマイナス」と考えればわかりやすいかもしれません(厳密には費用ではありませんが)。

「非支配株主持分当期変動額」とは?

連結株主資本等変動計算書

子会社の当期純利益のうち非支配株主に帰属する金額は、連結株主資本等変動計算書の非支配株主持分の当期変動額に記入します。当期純利益の場合は非支配株主持分が増加します。

「非支配株主持分」は純資産の項目なので、「非支配株主持分当期変動額」が貸方にあればプラスと考えれば分かりやすいと思います。

当期純損失が計上された場合

当期純損失が計上された場合

子会社において当期純損失が計上された場合は、連結損益計算書で「非支配株主に帰属する当期純損失」と表示し、連結上の利益に加算します。これは非支配株主に子会社の損失の一部を負担させることで、親会社の損失が減少するためです。

3.子会社の配当金の修正

例題3

P社は前期末にS社の発行済株式の60%を取得し、支配した。当期にS社は¥1,000の配当をした。そこで、当期の連結財務諸表を作成するための連結修正仕訳(子会社の配当金の修正に係る仕訳)を答えなさい。

この仕訳を親会社持分と非支配株主持分に分けてみていきましょう。

その前に、以前にも説明しましたが、もう一度連結修正仕訳のやり方を簡単におさらいしておきます。

連結修正仕訳のやり方

①親会社および子会社が実際に行った仕訳(個別会計上の処理)を考える。

②連結ベースでのあるべき仕訳(連結会計上あるべき処理)を考える。

③①の仕訳を合算し、②の仕訳になるように修正する。

親会社持分

①個別上の処理

P社の仕訳
(借)
現金
600
(貸)
受取配当金
600

P社では配当金を受け取ったときに「受取配当金」で処理しています。

※子会社の配当金¥1,000×60%=¥600

S社の仕訳
(借)
繰越利益剰余金
600
(貸)
現金
600

S社では配当金を支払ったときに「繰越利益剰余金」を減少させています。

②連結会計上あるべき処理

連結ベースでみると、子会社の親会社に対する配当は同じ組織内で現金の保管場所が変わったにすぎません。したがって、連結上は収益(受取配当金)の増加や純資産(繰越利益剰余金)の減少は発生しないということになるので「仕訳なし」となります。

③連結修正仕訳

連結修正仕訳では連結財務諸表の科目を使って処理するので、「繰越利益剰余金」ではなく、連結株主資本等変動計算書の「剰余金の配当」(または「配当金」)を使って仕訳します。

借方科目 金額 貸方科目 金額
受取配当金 600 剰余金の配当 600

借方】
「受取配当金」を取り消す

【貸方
「剰余金の配当」(利益剰余金)の減少を取り消す(増加させる)

子会社の配当金の修正

「剰余金の配当」は利益剰余金のマイナス項目なので、借方項目としての性質があります。それを貸方に記入することで、利益剰余金のマイナス項目(「剰余金の配当」)をマイナスする(結果的に利益剰余金が増加する)ということです。

非支配株主持分

①個別上の処理

これはS社から連結外部の非支配株主への配当なので、もちろんP社の仕訳は関係ありません。

S社の仕訳
(借)
繰越利益剰余金
400
(貸)
現金
400

S社では配当金を支払ったときに「繰越利益剰余金」を減少させています。

②連結会計上あるべき処理

S社の仕訳
(借)
非支配株主持分当期変動額
400
(貸)
現金
400

配当によってS社の純資産額が減少するので、これに対応する非支配株主持分も減少させます。

非支配株主持分の減少

利益剰余金(当期首残高)のうち非支配株主持分は、開始仕訳(投資と資本の相殺消去)において「非支配株主持分」へ振り替えているので、S社の剰余金の配当のうち非支配株主に属する分は連結上、利益剰余金の減少とはなりません。

③連結修正仕訳

借方科目 金額 貸方科目 金額
非支配株主持分当期変動額 400 剰余金の配当 400

連結修正仕訳

以上の親会社持分の仕訳と非支配株主持分の仕訳を合算したものが、子会社の配当金の修正に係る連結修正仕訳となります。

借方科目 金額 貸方科目 金額
受取配当金 600 剰余金の配当 1,000
非支配株主持分当期変動額 400

借方】
・「受取配当金」の減少
・「非支配株主持分」の減少

【貸方
「剰余金の配当」の減少(利益剰余金の増加)

4.まとめ

このページで学習した連結修正仕訳をまとめると次のようになります。丸暗記ではなく、「なぜこの仕訳になるのか?」ということを理解してください。

まとめ

【のれんの償却】

のれんの償却の仕訳

「のれん」(無形固定資産)は20年以内で償却します。また、のれんの償却額は「のれん償却」(販売費及び一般管理費)で処理します。

【子会社の当期純損益の振り替え】

子会社の当期純損益の振り替えの仕訳

「非支配株主に帰属する当期純利益」および「非支配株主持分当期変動額」の金額は、子会社の当期純利益に非支配株主持分を掛けて計算します。

【子会社の配当金の修正】

子会社の配当金の修正の仕訳

まず、貸方に子会社が支払った配当金の全額を「剰余金の配当」として計上します。次に、その金額に親会社持分を掛けたものを「受取配当金」と相殺します。また、非支配株主持分を掛けたものが「非支配株主持分当期変動額」となります。

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