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支配獲得後2年目の開始仕訳~タイムテーブルから仕訳を導く方法~

重要度★★★☆☆ 2級商業簿記無料講座第10章-7のアイキャッチ画像

開始仕訳は前期までに行った連結修正仕訳を累積したものなので、連結修正仕訳がしっかりできていれば問題ありません。しかし、開始仕訳と連結修正仕訳とで使用する勘定科目が変わるものがある点に注意してください。

1.支配獲得後2年目の開始仕訳とは

支配獲得後2年目の開始仕訳とは

前回説明したように、開始仕訳とは前期末までに行った連結修正仕訳を累積したものなので、支配獲得後2年目の開始仕訳は、支配獲得日(前々期末)に行った開始仕訳(投資と資本の相殺消去)に前期の連結修正仕訳を加えたものとなります。

このページでは、のれんの償却、子会社の当期純損益の振り替え、子会社の配当金の修正に関する開始仕訳を扱います。これら以外の連結修正仕訳に関する開始仕訳については次回以降、個別に説明していきます。

例題1

次の資料にもとづき、当期(×3年4月1日から×4年3月31日)の連結財務諸表を作成するために必要な開始仕訳を示しなさい。

【資料】

1.P社は、×2年3月31日にS社の発行済株式の60%を¥7,000で取得し、支配した。なお、支配獲得日(×2年3月31日)におけるS社の資本金は¥8,000、利益剰余金は¥2,000である。

2.のれんの償却は発生年度の翌年から20年間で均等額を償却する。

3.前期末(×3年3月31日)のS社の資本金は¥8,000、利益剰余金は¥3,500である。

4.前期のS社の当期純利益は¥2,000であり、¥500の配当を行っている。

開始仕訳は前期までの連結修正仕訳の累積なので、支配獲得日から前期末までの連結修正仕訳をすべて書いてそれらを合算するという方法も考えられます。

しかし、この方法では年数が経過するに伴って非常に煩雑となってしまいます。そこで、タイムテーブルを書いて直接的に金額を把握する方法が効率的となります。

2.タイムテーブルの書き方

タイムテーブルでは、子会社の純資産項目の推移を把握して開始仕訳および連結修正仕訳を行います。

開始仕訳および連結修正仕訳タイムテーブルの書き方1

1支配獲得日の状況を記入

支配獲得日の日付を記入し、その下に取得割合、子会社の純資産を記入する。

 
開始仕訳および連結修正仕訳タイムテーブルの書き方2

2親会社の持分を記入

子会社の純資産合計に取得割合を掛けて親会社の取得持分を計算する。

 
開始仕訳および連結修正仕訳タイムテーブルの書き方3

3子会社株式の取得原価を記入

親会社持分の下に子会社株式の取得原価を記入する。

 
開始仕訳および連結修正仕訳タイムテーブルの書き方4

4のれんの記入

親会社の取得持分と子会社株式の取得原価との差額によってのれんを計算し、記入する。

 
開始仕訳および連結修正仕訳タイムテーブルの書き方5

5利益剰余金の増減を記入

子会社の利益剰余金の増減額を親会社持分と非支配株主持分に分けて記入する。

 
開始仕訳および連結修正仕訳タイムテーブルの書き方6

6のれんの償却

のれんの償却額および残高を記入する。

 

3.前期の連結修正仕訳にかかる開始仕訳

支配獲得日の連結修正仕訳(投資と資本の相殺消去)

のれんの計算方法

のれんは親会社の投資(S社株式)とこれに対応する子会社の資本(親会社持分)との差額で計算します。また子会社の純資産のうち、非支配株主持分に属する金額を「非支配株主持分」へ振り替えます。

のれんの計算方法

・「親会社持分ー子会社株式」がマイナスの場合→差額が借方に発生するので「のれん」となります。

・「親会社持分ー子会社株式」がプラスの場合→差額が貸方に発生するので「負ののれん発生益」となります。

支配獲得日の連結修正仕訳(投資と資本の相殺消去)

タイムテーブルから支配獲得日(×2年3月31日)の連結修正仕訳を導くとこのようになります。ただし、純資産の前期末残高(資本金、利益剰余金、非支配株主持分)は、当期においては期首残高となるので、仕訳上は連結S/S上の項目である「○○当期首残高」を使います。

こちらのページで詳しく説明しています。


したがって、支配獲得日の連結修正仕訳(投資と資本の相殺消去)にかかる開始仕訳は次のようになります。

①投資と資本の相殺消去にかかる開始仕訳

借方科目 金額 貸方科目 金額
資本金当期首残高 8,000 S社株式 7,000
利益剰余金当期首残高 2,000 非支配株主持分当期首残高 4,000
のれん 1,000

前期末の連結修正仕訳(のれんの償却)

・前期末に行った仕訳

借方科目 金額 貸方科目 金額
のれん償却 (※)50 のれん 50

(※)のれん¥1,000÷20年

前期末の連結修正仕訳(のれんの償却)

開始仕訳において、利益に影響を及ぼす項目(収益と費用)は「利益剰余金当期首残高」とします。なぜなら、前期に計上された利益は前期末の利益剰余金(期末残高)となり、これが当期首おける利益剰余金の残高となるからです。

前期の収益と費用が当期の損益計算書に計上されることはないので、当期の開始仕訳において前期の収益や費用を修正する必要はありません。

したがって、のれんの償却にかかる開始仕訳は次のようになります。

②のれんの償却にかかる開始仕訳

借方科目 金額 貸方科目 金額
利益剰余金当期首残高 50 のれん 50

前期末の連結修正仕訳(子会社の当期純利益の振替)

・前期末に行った仕訳

借方科目 金額 貸方科目 金額
非支配株主に帰属する当期純利益 (※)800 非支配株主持分当期変動額 800

(※)前期のS社の当期純利益¥2,000×非支配株主持分40%

「非支配株主に帰属する当期純利益」は利益に影響を及ぼす項目(利益のマイナス)なので、開始仕訳では「利益剰余金当期首残高」とします。

前期末の連結修正仕訳(子会社の当期純利益の振替)

また、「非支配株主持分当期変動額」は当期から見ると前期の変動額となる(非支配株主持分の前期末残高となる)ので、開始仕訳では「非支配株主持分当期首残高」とします。

③子会社の当期純利益の振替にかかる開始仕訳

借方科目 金額 貸方科目 金額
利益剰余金当期首残高 800 非支配株主持分当期首残高 800

前期末の連結修正仕訳(子会社の配当金の修正)

・前期末に行った仕訳

借方科目 金額 貸方科目 金額
受取配当金 (※1)300 剰余金の配当 500
非支配株主持分当期変動額 (※2)200

(※1)前期のS社の配当金¥500×親会社持分60%

(※2)前期のS社の配当金¥500×非支配株主持分40%

「受取配当金」は利益に影響を及ぼす項目なので「利益剰余金当期首残高」とし、「非支配株主持分当期変動額」は先ほど説明したように、「非支配株主持分当期首残高」となります。

前期末の連結修正仕訳(子会社の配当金の修正)

「剰余金の配当」は連結S/S上の利益剰余金の項目(利益剰余金の当期変動額)ですが、当期から見るとこれは前期の変動額となる(利益剰余金の前期末残高となる)ので、開始仕訳では「利益剰余金当期首残高」とします。

したがって、子会社の配当金の修正に関する開始仕訳は次のようになります。

④子会社の配当金の修正にかかる開始仕訳

借方科目 金額 貸方科目 金額
利益剰余金当期首残高 300 利益剰余金当期首残高 500
非支配株主持分当期首残高 200

4.タイムテーブルからの開始仕訳の導き方

上で説明した「前期の連結修正仕訳にかかる開始仕訳」①~④を合算したものが、当期(×3年4月1日から×4年3月31日)の連結財務諸表を作成するために必要な開始仕訳となります。

借方科目 金額 貸方科目 金額
資本金当期首残高 8,000 S社株式 7,000
利益剰余金当期首残高 2,650 非支配株主持分当期首残高 4,600
のれん 950
タイムテーブルからの開始仕訳の導き方

ただ、「前期の連結修正仕訳にかかる開始仕訳」①~④の仕訳を行ってそれらを合算する方法は少しめんどくさいので、このようにタイムテーブルから直接的に開始仕訳を導く方法が効率的です。

利益剰余金当期首残高の金額は次のように求めます。

ⅰ.支配獲得日の子会社の利益剰余金¥2,000→投資と資本の相殺消去において全額を消去(借方)

ⅱ.増加した利益剰余金のうち非支配株主持分¥600→「非支配株主持分」へ振り替え(借方)

ⅲ.過年度におけるのれんの償却額¥50→過年度における利益(利益剰余金当期首残高)の減少(借方)

ⅰ.~ⅲ.の金額を加算したものが開始仕訳における「利益剰余金当期首残高」となります。

利益剰余金前期末残高の計算

子会社の利益剰余金の前期末残高¥3,500は、「支配獲得日の利益剰余金¥2,000+前期の当期純利益¥2,000ー前期に行った配当¥500」で計算します。例題では資料で金額が与えられていますが、念のため自分で算出できるようにしておきましょう。

5.まとめ

まとめ
  • 開始仕訳および連結修正仕訳はタイムテーブルを書くことで効率的に導くことができる。
  • 支配獲得後2年目の開始仕訳は、支配獲得日の投資と資本の相殺消去、および当期の連結修正仕訳(のれんの償却、当期純利益の振替、配当金の修正)をすべて合算したものである。
  • 開始仕訳では、連結修正仕訳と勘定科目が異なるものがあることに注意。利益に影響を及ぼす項目(収益と費用)は「利益剰余金当期首残高」となり、純資産項目の前期末残高は「○○当期首残高」となる。