問題
A社はB社を吸収合併することになり、B社株主に株式を交付した。A社株式の時価は1株当たり￥1,500である。また、合併契約に定められた資本金とする額は￥350,000であり、残りは資本準備金とする。なお、B社の合併直前の貸借対照表は次のとおりであった。
（注）備品の時価は￥240,000であった。その他の帳簿価額は時価と一致している。
【問1】B社株主に500株を交付した場合の仕訳を示しなさい。
【問2】B社株主に400株を交付した場合の仕訳を示しなさい。
解答
【問1】
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 現金 | 400,000 | 借入金 | 350,000 |
| 売掛金 | 380,000 | 資本金 | 350,000 |
| 備品 | 240,000 | 資本準備金 | 400,000 |
| のれん | 80,000 |
【問2】
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 現金 | 400,000 | 借入金 | 350,000 |
| 売掛金 | 380,000 | 資本金 | 350,000 |
| 備品 | 240,000 | 資本準備金 | 250,000 |
| 負ののれん発生益 | 70,000 |
解説
【問1】
「受入純資産￥670,000（※1）＜増加資本￥750,000（＝＠￥1,500×500株）」となる場合は、超過収益力の分だけ高い金額を払ったと考え、両者の差額をのれん（資産）とします。
（※1）受入純資産：諸資産（現金￥400,000＋売掛金￥380,000＋備品￥240,000）ー諸負債￥350,000
MEMO
被合併会社を購入したと考えて、資産・負債は時価で受け入れます。このような方法をパーチェス法といいます。
注意！
増加資本の内訳は合併契約によって決まります。試験では必ず問題の指示に従ってください。
【問2】
「受入純資産￥670,000＞増加資本￥600,000（＝＠￥1,500×400株）」となる場合は、被合併会社を割安で購入できた（バーゲン・パーチェス）と考え、両者の差額を負ののれん発生益（収益）とします。
