成果連結の総合的な問題【連結精算表の作成】

問題

P社は×1年3月31日にS社の発行済み株式総数の60%を取得し、支配を獲得した。次の資料にもとづいて、以下に示す当期(×1年4月1日~×2年3月31日)の連結精算表(一部)を作成しなさい。なお、連結精算表の( )内の金額は貸方の金額を表している。

目標タイム 10分

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  1. ×1年4月1日より、P社はS社に対して商品を販売しており、その売上高は¥1,000,000である。
  2. S社の期末商品のうちP社から仕入れたものが¥150,000ある。P社はS社に対して商品を販売する際に、P社の仕入原価に20%の利益を付加している。
  3. P社の売掛金残高のうち¥140,000がS社に対するものである。P社は売掛金の期末残高に対して2%の貸倒引当金を設定している。
  4. P社の短期貸付金のうち¥500,000は当期首にS社に対して年利率1%で貸し付けたものであり、当期末にS社より1年分の利息を受け取っている。なお、P社は短期貸付金に対して貸倒引当金を設定していない。
  5. P社がS社から受け取った手形¥300,000のうち、¥100,000は買掛金の支払いのため仕入先に裏書譲渡され、¥80,000は銀行で割り引かれた。この手形の割引による手形売却損¥500であった。残り¥120,000は金庫に保管している。なお、P社は受取手形に対して貸倒引当金を設定していない。
  6. P社は、当期中に簿価¥600,000の土地をS社に¥700,000で販売している。なお、S社は当期末においてこの土地を保有している。

【連結精算表(単位:円)】

連結精算表(一部)

科目個別財務諸表修正・消去連結財務諸表
P社S社借方貸方
貸借対照表連結貸借対照表
 受取手形450,000350,000
 売掛金400,000320,000
 貸倒引当金(8,000)(4,000)
 商品380,000200,000
 短期貸付金800,000
 土地4,000,0002,100,000
 支払手形(370,000)(300,000)
 買掛金(330,000)(260,000)
 短期借入金(1,000,000)(500,000)
(以下省略)
損益計算書連結損益計算書
 売上高(3,000,000)(2,200,000)
 売上原価2,000,0001,500,000
 貸倒引当金繰入5,0001,000
 受取利息(8,000)
 支払利息10,0005,000
 手形売却損500
 固定資産売却益(150,000)
(以下省略)

(注)不要な箇所は空欄のままにしておくこと。




解答

連結精算表(一部)

科目個別財務諸表修正・消去連結財務諸表
P社S社借方貸方
貸借対照表連結貸借対照表
 受取手形450,000350,000120,000680,000
 売掛金400,000320,000140,000580,000
 貸倒引当金(8,000)(4,000)2,800(9,200)
 商品380,000200,00025,000555,000
 短期貸付金800,000500,000300,000
 土地4,000,0002,100,000100,0006,000,000
 支払手形(370,000)(300,000)200,000(470,000)
 買掛金(330,000)(260,000)140,000(450,000)
 短期借入金(1,000,000)(500,000)500,00080,000(1,080,000)
(以下省略)
損益計算書連結損益計算書
 売上高(3,000,000)(2,200,000)1,000,000(4,200,000)
 売上原価2,000,0001,500,00025,0001,000,0002,525,000
 貸倒引当金繰入5,0001,0002,8003,200
 受取利息(8,000)5,000(3,000)
 支払利息10,0005,0005005,00010,500
 手形売却損500500
 固定資産売却益(150,000)100,000(50,000)
(以下省略)

(注)不要な箇所は空欄のままにしておくこと。

解説

すべて成果連結の基本的な内容(しかもダウンストリーム)となっているので、全問正解を目指してほしい問題です。1つずつ丁寧に仕訳を書いて、それを連結精算表へ正確に書き写していきましょう。分からない人はこれまでの成果連結の問題をもう一度解きなおしてください。

1.売上高と売上原価の相殺消去

借方金額貸方金額
売上高1,000,000売上原価1,000,000

2.未実現利益の消去(商品)

借方金額貸方金額
売上原価25,000商品25,000

原価(売価¥150,000÷1.2)×0.2=利益¥25,000

3.売掛金と買掛金の相殺消去・貸倒引当金の修正

借方金額貸方金額
買掛金140,000売掛金140,000
貸倒引当金2,800貸倒引当金繰入2,800

貸倒引当金:¥140,000×2%=¥2,800

4.短期貸付金と短期借入金の相殺消去

借方金額貸方金額
短期借入金500,000短期貸付金500,000
受取利息5,000支払利息5,000

受取利息:¥500,000×年利率1%=¥5,000

MEMO

もし決算日と利払日が一致していない場合は、当期に属する利息について「未払費用」と「未収収益」の相殺が必要になります。

5.手形取引の修正

借方金額貸方金額
支払手形120,000受取手形120,000
支払手形80,000短期借入金80,000
支払利息500手形売却損500

6.未実現利益の消去(土地)

借方金額貸方金額
固定資産売却益100,000土地100,000