問題
次の資料にもとづき、以下の各問いに答えなさい。
1.請負金額：￥1,000,000
2.見積総工事原価：￥800,000
3.工事原価実際発生額：
第1期：￥300,000、第2期：￥400,000、第3期：￥100,000
4.進捗度の見積方法は原価比例法による。
5.工事の完成・引き渡しは第3期末に行われた。
【問1】収益認識について、工事完成基準を適用している場合における各期の完成工事高および完成工事原価を計算しなさい。
| 第1期 | 第2期 | 第3期 | |
| 完成工事高 | |||
| 完成工事原価 |
【問2】収益認識について、工事進行基準を適用している場合における各期の完成工事高および完成工事原価を計算しなさい。
| 第1期 | 第2期 | 第3期 | |
| 完成工事高 | |||
| 完成工事原価 |
解答
| 第1期 | 第2期 | 第3期 | |
| 完成工事高 | 0 | 0 | 1,000,000 |
| 完成工事原価 | 0 | 0 | 800,000 |
解説
工事完成基準は工事が完成して引き渡しを行った期に工事収益（および工事原価）の全額を計上する方法なので、完成・引渡しまでの間、収益は全く計上されません。
なお、第3期（完成・引き渡しが完了したとき）の仕訳は次のようになります。
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 完成工事未収入金 | 1,000,000 | 完成工事高 | 1,000,000 |
| 完成工事原価 | 800,000 | 未成工事支出金 | 800,000 |
「未成工事支出金」は完成までに支出した原価を繰り越してきたものなので、完成・引き渡しが完了したときに「完成工事原価」に振り替えます。
解答
| 第1期 | 第2期 | 第3期 | |
| 完成工事高 | 375,000 | 500,000 | 125,000 |
| 完成工事原価 | 300,000 | 400,000 | 100,000 |
解説
工事進行基準は工事の進捗度に応じて毎期、工事収益（および工事原価）を計上します。
なお、原価比例法では工事原価の割合によって進捗度を計算します。
第1期
進捗度：￥300,000/￥800,000＝0.375（37.5％）
￥1,000,000×0.375＝￥375,000
仕訳は次のようになります。
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 完成工事未収入金 | 375,000 | 完成工事高 | 375,000 |
| 完成工事原価 | 300,000 | 未成工事支出金 | 300,000 |
第2期
まず、第1期と第2期の工事収益合計を求めます。
第2期までの進捗度：（￥300,000＋￥400,000）/￥800,000＝0.875（87.5％）
￥1,000,000×0.875＝￥875,000（第1期＋第2期）
ここから第1期の工事収益をマイナスして第2期の工事収益を計算します。
￥875,000ー￥375,000＝￥500,000
仕訳は次のようになります。
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 完成工事未収入金 | 500,000 | 完成工事高 | 500,000 |
| 完成工事原価 | 400,000 | 未成工事支出金 | 400,000 |
第3期
最終年度は差額で計算すればOKです。
￥1,000,000ー（￥375,000＋￥500,000）＝￥125,000
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 完成工事未収入金 | 125,000 | 完成工事高 | 125,000 |
| 完成工事原価 | 100,000 | 未成工事支出金 | 100,000 |
