問題
次の（①）～（③）に入る正しい金額を計算しなさい。
【問1】本社は、材料について原価に3％の利益を加算した金額で支店に振替を行っており、支店は材料をすべて本社から仕入れている。支店の期末時点における完成工事原価に含まれている材料費は￥309,000、未成工事支出金に含まれている材料費は￥154,500、未使用の材料は￥25,750であった。このとき、期末において控除される内部利益は￥（①）である。
【問2】本社は、材料について原価に5％の利益を加算した金額で支店に振替を行っている。支店の期末時点における未成工事支出金に含まれている材料費は￥510,000（うち本社仕入分￥168,000）、未使用の材料は￥116,000（うち本社仕入分￥42,000）であった。このとき、期末において控除される内部利益は￥（②）である。
【問3】本社は、利益率5％で材料￥238,000（振替価額）を支店に送付した。この材料がすべて未使用のまま支店に残っている場合、期末において控除される内部利益は￥（③）である。
解答
①14,250
②10,000
③11,900
解説
支店が有している材料のうち、本店から仕入れた材料に含まれている内部利益は、財務諸表の作成に際して控除する必要があります。
支店の期末材料だけでなく、未成工事支出金や完成工事原価に含まれている材料費（本社仕入分）にも内部利益が含まれていることに注意してください。
【問1】
振替価額合計（￥309,000＋￥154,500＋￥25,750）×0.03/1.03＝￥14,250
振替価額を1.03で割って原価に戻し、その原価に0.03（3％）をかけて内部利益を算定します。
【参考】仕訳は次のようになります。
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 内部利益控除 | 14,250 | 材料 | 750 |
| 未成工事支出金 | 4,500 | ||
| 完成工事原価 | 9,000 |
材料：￥25,750×0.03/1.03＝￥750
未成工事支出金：￥154,500×0.03/1.03＝￥4,500
完成工事原価：￥309,000×0.03/1.03＝￥9,000
【問2】
振替価額合計（￥168,000＋￥42,000）×0.05/1.05＝￥10,000
振替価額を1.05で割って原価に戻し、その原価に0.05（5％）をかけて内部利益を算定します。
【参考】仕訳は次のようになります。
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 内部利益控除 | 10,000 | 材料 | 2,000 |
| 未成工事支出金 | 8,000 |
材料：本社仕入分￥42,000×0.05/1.05＝￥2,000
未成工事支出金：本社仕入分￥168,000×0.05/1.05＝￥8,000
内部利益が含まれているのは本社から仕入れた材料（本社仕入分）のみです。
【問3】
利益率とは売価（振替価額）に対する利益の割合（売価を100％としたときの利益の割合）のことです。あまり試験では出題されませんが、参考程度に押さえておくと安心です。
振替価額合計￥238,000×0.05＝￥11,900
【問1】と【問2】は原価に対する利益の割合（原価を100％としたときの利益の割合）を意味しています。なお、原価に対する利益の割合のことを付加利益率またはマークアップ率といいます。
