問題
次の資料にもとづいて、当月の完成品総合原価および月末仕掛品原価を計算しなさい。なお、月末仕掛品原価は先入先出法によって計算している。
【資料】
１．生産データ
| 月初仕掛品 | 500kg | （30％） |
| 当月投入量 | 4,500kg | |
| 合計 | 5,000kg | |
| 月末仕掛品 | 400kg | （75％） |
| 完成品 | 4,600kg |
（注）（ ）内の数値は加工進捗度を表している。
２．原価データ
| 月初仕掛品原価 | 当月製造費用 | 備考 | |
| a材料 | 200,000円 | 1,350,000円 | 始点で投入 |
| b材料 | ー | 2,000,000円 | 加工進捗度30％で投入 |
| c材料 | 53,000円 | 1,615,000円 | 工程を通じて平均的に投入 |
| d材料 | 44,000円 | 1,316,000円 | 加工進捗度50％まで平均的に投入 |
| e材料 | ー | 779,000円 | 工程の終点で投入 |
| 加工費 | 111,000円 | 3,230,000円 | |
| 合計 | 408,000円 | 10,290,000円 |
解答
・完成品総合原価：10,000,000円
（a材料費1,430,000円＋b材料費1,840,000円＋c材料費1,566,000円＋d材料費1,248,000円＋e材料費779,000円＋加工費3,137,000円）
・月末仕掛品原価：698,000円
（a材料費120,000円＋b材料費160,000円＋c材料費102,000円＋d材料費112,000円＋加工費204,000円）
解説
d材料費は少し難しいので出来なくても構いません。
a材料費
始点投入なので、月初仕掛品および月末仕掛品のどちらにも100％の割合でa材料が含まれています。
・月末仕掛品に含まれるa材料費：￥1,350,000÷4,500kg×400kg＝￥120,000
・完成品に含まれるa材料費：￥200,000＋￥1,350,000ー￥120,000＝￥1,430,000
b材料費
30％の投入点に達していない月初仕掛品にはb材料がまったく含まれておらず、投入点を通過している月末仕掛品には100％の割合で含まれていることになります。
・月末仕掛品に含まれるb材料費：￥2,000,000÷5,000kg×400kg＝￥160,000
・完成品に含まれるb材料費：￥0＋￥2,000,000ー￥160,000＝￥1,840,000
c材料費
工程を通じて平均的に投入される場合は、加工進捗度に応じた完成品換算でc材料費を負担します。つまり、計算方法は加工費と同じになります。
・月末仕掛品に含まれるc材料費：￥1,615,000÷4,750kg×300kg＝￥102,000
・完成品に含まれるc材料費：￥53,000＋￥1,615,000ー￥102,000＝￥1,566,000
d材料費
加工進捗度50％まで平均的に投入するので、50％を超えている月末仕掛品は100％の割合でd材料費を負担します。一方で、月初仕掛品は加工進捗度を2倍にした完成品換算量によって計算します。
（※）月初仕掛品の完成品換算量：500kg×30%/50%＝300kg
・月末仕掛品に含まれるd材料費：￥1,316,000÷4,700kg×400kg＝￥112,000
・完成品に含まれるd材料費：￥44,000＋￥1,316,000ー￥112,000＝￥1,248,000
e材料費
工程の終点で投入されるので、月初仕掛品および月末仕掛品のどちらにもe材料が含まれていないことになります。したがって、e材料費はすべて完成品が負担します。
加工費
加工費は通常通りの計算なので問題ありません。完成品換算量を用いるということだけ注意してください。
・月末仕掛品に含まれる加工費：￥3,230,000÷4,750kg×300kg＝￥204,000
・完成品に含まれる加工費：￥111,000＋￥3,230,000ー￥204,000＝￥3,137,000
