【その他有価証券】決算における時価評価及び表示方法

その他有価証券は、これまで学習してきた有価証券のどれにも当てはまらないものです。その他有価証券の学習上のポイントは決算時の処理、これにつきます。

その他有価証券の基礎知識

その他有価証券を購入したときは購入代価に付随費用を加えた金額を取得原価とし、その他有価証券勘定で処理します。

決算時の処理（時価評価）

売買目的有価証券、満期保有目的の債券、子会社株式および関連会社株式以外の有価証券はすべて「その他有価証券」に分類されるため、その保有目的は多岐にわたり、保有目的ごとに評価することは困難です。

一方で、財務諸表の利用者にとって有用な情報は有価証券の期末時点の時価にあります。そのため、その他有価証券は時価で評価するということになっています。

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したがって、決算時には帳簿価額を時価に評価替えする処理が必要になります。

また、評価差額はすべて「その他有価証券評価差額金」として処理し、貸借対照表の純資産の部（評価・換算差額等の区分）に表示します。ちなみに、この方法を全部純資産直入法といいます。

①期末時価が￥11,000の場合

その他有価証券の貸借対照表価額は時価の￥11,000となります。なお、その他有価証券は固定資産（投資その他の資産）の区分に「投資有価証券」として表示します。

②期末時価が￥9,500の場合

その他有価証券の貸借対照表価額は時価の￥9,500となります。また、「その他有価証券評価差額金」は純資産のマイナスとなります。

なお、その他有価証券を売却した場合は、取得原価と帳簿価額との差額を「投資有価証券売却益」または「投資有価証券売却損」という科目で処理します。

翌期首の処理（洗替法）

その他有価証券の評価差額は翌期首において振り戻し処理を行います。このような方法を洗替法（あらいがえほう）といいます。

例題2①のケース

決算時の仕訳

翌期首の仕訳

前期末に計上した評価差額を振り戻し、翌期首の帳簿価額を取得原価に戻してやります。やり方は前期末の逆仕訳をすればいいだけです。

洗替法では翌期首に振り戻しの仕訳を行うことによって、取得原価が翌期首の帳簿価額となります。なお、その他有価証券評価差額金はプラマイゼロとなって消去されます。

例題2②のケース

決算時の仕訳

翌期首の仕訳

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先ほどと同じく、前期末の逆仕訳をすればいいだけです。