質問です。100万円で購入した建物を20年後に90万円で売却しました。さて、得したでしょうか？それとも損したでしょうか？
100万円のものを90万円で売ったんだから損したにきまってるよ。
果たしてそうでしょうか？購入したときの価値と20年後の価値は同じだと思いますか？
そっか。たしかに20年後の建物は古くなって価値が落ちてるね。
はい。今回は価値の減少を考慮した場合における有形固定資産の売却について勉強していきましょう。
減価償却があるケースの注意点
以前学習した有形固定資産の売却では、減価償却を行わない非償却資産の「土地」を例に挙げて説明しました。
忘れた方はこちら。
「土地」のように減価償却を行わない場合、減価償却累計額がないため（価値が減少しないため）実質的な価値を表す帳簿価額（簿価）は取得原価と一致します。
しかし減価償却があるケース（固定資産の価値が減少するケース）では、購入してまだ間もない新品同様の固定資産と何十年も使用してきた固定資産とではその価値（簿価）が異なるため、売却時点における固定資産の価値の減少分を考慮しなければなりません。
「ちょっと何言ってるか分かりません」と思った方はこちら。
したがって、固定資産を売却する場合は取得時の金額（取得原価）ではなく売却時の価値（簿価）を基準として売却損益を計算すべきことになります。
期首に売却した場合の処理
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 110,000 | 120,000 | ||
| 20,000 | 10,000 |
仕訳のイメージ
取得原価（建物勘定）から減価償却累計額を控除した金額が簿価となります。固定資産売却益は貸借の差額で求めましょう。
当座預金勘定（資産）の増加
建物勘定（資産）の減少
固定資産売却益勘定（収益）の増加
期中に売却した場合の処理
期中に売却した場合は、期首から売却日までの利用期間に対応した価値の減少分を売却時に減価償却費として計上します。
減価償却費の計算方法はこのページが参考になります。
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 110,000 | 120,000 | ||
| 20,000 | 11,350 | ||
| 1,350 |
減価償却費は、期首（×6年4月1日）～売却日（6月30日）までの3か月間で月割計算します。
＝￥1,350
仕訳のイメージ
取得原価（建物勘定）から減価償却累計額および期首から売却日までの減価償却費を控除した金額が簿価となります。
減価償却費勘定（費用）の増加
まとめ
なるほど。取得原価じゃなくて簿価を基準に考えないといけないんだね。
はい、そうです。売却時点の実質的な価値である簿価を基準として売却損益を計算します。ただ、仕訳上は貸借の差額で計算すればいいだけなのでそれほど難しくないと思います。
でも固定資産の売却の仕訳って、減価償却費や減価償却累計額を計算しないといけないから難しいなぁ。何かコツみたいなのはないの？
コツは取得日・期首・売却日・期末という時系列をきちんと把握するということです。そのためには時間軸（タイムテーブル）を書いて確認する方法が効果的ですね。
- 固定資産の売却の処理は、取得時の金額（取得原価）ではなく売却時の価値（簿価）を基準として売却損益を計算する。ただし、仕訳上は貸借の差額で計算すればよい。
- 固定資産の売却時には、その固定資産に係る減価償却累計額も同時に取り崩す（減額する）。
- 期中売却の場合は、期首～売却日までの期間に応じて減価償却費を月割で計上する。
1.次の取引に関して計上される固定資産売却損益として適切なものはどれか？
当期首に備品（取得原価800円、期首減価償却累計額300円、間接法で記帳）を700円で売却し、代金は他社振出の小切手で受け取った。
- 固定資産売却損100円
- 固定資産売却損200円
- 固定資産売却益100円
- 固定資産売却益200円
2.次の取引に関して計上される固定資産売却損益として適切なものはどれか？
当期に備品（取得原価800円、期首減価償却累計額300円、間接法で記帳）を350円で売却し、代金は他社振出の小切手で受け取った。なお、この備品は3年前の期首に取得して使用を開始しており、定額法によって減価償却を行っている。また、当期首から売却日までは6か月経過しているので減価償却費を月割で計算する。
- 固定資産売却損100円
- 固定資産売却損150円
- 固定資産売却益100円
- 固定資産売却益150円
1.の答え：d
仕訳は次のようになります。「減価償却累計額」は「備品減価償却累計額」でも構いません。
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 減価償却累計額 現金 | 300 700 | 備品 固定資産売却益 | 800 200 |
備品を売却したときは、まず「備品」（備品の取得原価）およびこの備品に係る「備品減価償却累計額」を減らします。次に、代金は他社振出の小切手で受け取ったので、借方に「現金」（資産の増加）を記入します。最後に貸借の差額で固定資産売却損益を計算します。本問では貸方に差額が出るので、収益の「固定資産売却益」となります。
この備品の売却時点の帳簿価額は500円（＝取得原価800円ー減価償却累計額300円）です。500円の固定資産を700円で売却したので200円もうかったということです。
2.の答え：a
仕訳は次のようになります。
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 減価償却累計額 減価償却費 現金 固定資産売却損 | 300 50 350 100 | 備品 | 800 |
備品を売却したときは、まず「備品」（備品の取得原価）およびこの備品に係る「備品減価償却累計額」を減らします。また、期中に売却しているため期首から売却日までの減価償却費を月割で計上します。
3年前の期首に取得して定額法を採用しており、期首の減価償却累計額が300円ということは1年間の減価償却費は100円（＝期首減価償却累計額300円÷3年）ということになります。さらに、期首から売却日までは6か月経過しているので、売却時に計上する減価償却費は半年分の50円です。
最後に売却代金の「現金」を借方に記入し、貸借の差額で固定資産売却損益を計算します。本問では借方に差額が出るので、費用の「固定資産売却損」となります。
この備品の売却時点の帳簿価額は450円（＝取得原価800円ー減価償却累計額300円ー減価償却費50円）です。450円の固定資産を350円で売却したので100円損をしたということです。
