問題
P社はS社の発行済み株式の70％を保有し、支配している。次の資料にもとづいて、以下の各問いに答えなさい。ただし、使用する勘定科目は次の中から最も適当と思われるものを選ぶこと。
| 土地 | 固定資産売却益 | 利益剰余金当期首残高 |
【資料】
①P社は、簿価￥100,000の土地をS社に￥120,000で売却した。
②翌期に、S社はこの土地を￥150,000で外部に売却した。
【問1】①の取引にかかる連結修正仕訳を答えなさい。
【問2】②の取引にかかる連結修正仕訳を答えなさい。
解答
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 固定資産売却益 | 20,000 | 土地 | 20,000 |
解説
個別上、P社は固定資産売却益を￥20,000計上しており、S社はこの土地を￥120,000として保有しています。
しかし、連結上は親子会社を1つの会社とみなして連結財務諸表を作成するので、連結ベースでみると土地の売買取引はなかったものとして考えます。
したがって連結上は、土地の簿価はP社が外部から購入した￥100,000とすべきです。
また、親子会社間の取引によって生じた利益は外部へ販売するまでは未実現の利益であるため、連結上はこれを消去しなければなりません。
そこで、連結修正仕訳において土地の金額と固定資産売却益をそれぞれ￥20,000消去します。
解答
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 利益剰余金当期首残高 | 20,000 | 土地 | 20,000 |
| 土地 | 20,000 | 固定資産売却益 | 20,000 |
【別解】「土地」を相殺して、次のように1つの仕訳にしても構いません。
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 利益剰余金当期首残高 | 20,000 | 固定資産売却益 | 20,000 |
解説
解答の仕訳は次の2つの仕訳からなります。
開始仕訳
連結修正仕訳は連結精算表上で行われるため帳簿に反映されません。そこで前期の連結修正仕訳を再度行います。ただし、「固定資産売却益」は前期の利益（利益剰余金）の減少なので、開始仕訳では「利益剰余金当期首残高」とします。
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 利益剰余金当期首残高 （固定資産売却益） |
20,000 | 土地 | 20,000 |
外部への売却に係る連結修正仕訳
外部へ土地を売却することによって前期に消去していた未実現利益が実現したので、前期の仕訳（未実現利益消去の仕訳）を取り消すために貸借逆仕訳をします。
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 土地 | 20,000 | 固定資産売却益 | 20,000 |
S社における個別上の固定資産売却益は￥30,000ですが、連結修正仕訳によって、連結上の利益が￥50,000に修正されるわけです。
2つの仕訳を合算するとこのようになります。前期の利益を当期にスライドさせて持ってきたイメージです（前期の未実現利益が当期に実現した）。
