問題
当工場では、原料Xと消耗品Yを利用して製品を製造している。次の資料にもとづいて、以下に示す各勘定の（ ）内に適切な金額を記入しなさい。
【資料1】10月の材料の受入および払出に関する取引
- 10月1日 原料Xおよび消耗品Yの月初有高はそれぞれ￥65,000、￥16,000であった。
- 10月5日 A社より原料Xを￥398,000で仕入れた。
- 10月10日 原料X￥320,000を払い出した。
- 10月15日 B社より消耗品Yを￥45,000で仕入れた。
- 10月20日 C社より原料Xを￥420,000で仕入れた。
- 10月25日 原料X￥443,000を払い出した。
- 10月30日 D社より消耗品Yを￥25,000で仕入れた。
【資料2】原料Xは継続記録法によって把握しており、消費価格は実際消費価格によって計算する。なお、棚卸減耗等は生じていない。
【資料3】消耗品Yは棚卸計算法によって把握している。消耗品Yの月末有高は￥11,000であった。
【資料4】製造間接費は原料Xの消費高を基準として予定配賦している。製造間接費の年間予算額は￥12,750,000、原料Xの年間予定消費高は￥8,500,000である。
解答
解説
原価の流れを図にすると次のようになります。材料に関しては原料Xと消耗品Yを別々に把握すると分かりやすいと思います。
原料X（継続記録法）
継続記録法では帳簿記録によって材料の払出高および月末有高（帳簿棚卸高）を把握します。本問では貸借の差額によって月末有高を計算します。
また原料Xは直接材料費となるので、この消費額を仕掛品勘定へ振り替えます。
消耗品Y（棚卸計算法）
棚卸計算法では材料の払出に関しては帳簿に記録せず、実地棚卸によって月末有高を直接把握し、貸借の差額で材料消費量を求めます。
また消耗品Yは間接材料費となるので、この消費額を製造間接費勘定へ振り替えます。
製造間接費の予定配賦
step1
予定配賦率の算定
製造間接費は原料Xの消費高を基準として予定配賦するので、製造間接費の年間予算額を原料Xの年間予定消費高で割って予定配賦率を算定します。
step2
予定配賦額の計算
予定配賦率に原料Xの実際消費高を掛けて予定配賦額を計算します。
＠￥1.5×（￥320,000＋￥443,000）＝￥1,144,500
step3
配賦差異の把握
予定配賦額と実際発生額の差額によって配賦差異を計算します。本問では実際発生額が予定配賦額を上回ってしまうので不利差異（借方差異）となります。
材料勘定への記入
材料勘定へは原料Xと消耗品Yの合計を記入していきます。
月初有高原料X￥65,000＋消耗品Y￥16,000＝￥81,000
当月仕入高原料X（￥398,000＋￥420,000）＋消耗品Y（￥45,000＋￥25,000）＝￥888,000
直接材料費原料Xの当月消費高￥763,000
間接材料費消耗品Yの当月消費高＝￥75,000
