問題
当工場では2つの工程によって製品を生産しており、製品原価の計算は累加法による工程別総合原価計算を採用している。次の資料にもとづいて、以下の各問いに答えなさい。
【資料】
１．生産データ
| 第1工程 | ||
| 月初仕掛品 | 500kg | （40%） |
| 当月投入量 | 4,200kg | |
| 合計 | 4,700kg | |
| 正常仕損品 | 100kg | |
| 月末仕掛品 | 600kg | （50%） |
| 完成品 | 4,000kg |
| 第2工程 | ||
| 月初仕掛品 | 400kg | （25%） |
| 当月投入量 | 4,000kg | |
| 合計 | 4,400kg | |
| 正常仕損品 | 50kg | |
| 月末仕掛品 | 450kg | （80%） |
| 完成品 | 3,900kg |
（注）直接材料はすべて第1工程の始点で投入しており、（ ）内の数値は加工進捗度を表している。
２．原価データ
（１）月初仕掛品原価
| 第1工程 | 第2工程 | |
| 直接材料費（前工程費） | 222,500円 | 388,100円 |
| 加工費 | 185,400円 | 85,500円 |
（２）当月製造費用
| 第1工程 | 第2工程 | |
| 直接材料費（前工程費） | 2,104,000円 | ？ |
| 加工費 | 1,698,000円 | 3,241,700円 |
３．月末仕掛品原価の計算は、第1工程では平均法、第2工程では先入先出法を採用している。
４．第1工程では工程の途中で正常仕損が発生しており、これを度外視法によって処理する。なお、この正常仕損品の評価額は26,500円であり、材料価値に依存している。
５．第2工程では工程の終点で正常仕損が発生しており、この正常仕損費はすべて完成品に負担させる。なお、この正常仕損品の評価額は48,000円であった。また、仕損はすべて当月投入分から発生したと仮定する。
【問1】第1工程の月末仕掛品原価と完成品総合原価を求めなさい。
【問2】第2工程の月末仕掛品原価と完成品総合原価を求めなさい。
解答
第1工程の月末仕掛品原価：431,400円（＝直接材料費300,000円＋加工費131,400円）
第1工程の完成品総合原価：3,752,000円（＝直接材料費2,000,000円＋加工費1,752,000円）
解説
正常仕損が工程の途中で発生している場合は、完成品と月末仕掛品の両者に正常仕損費を負担させます。また、度外視法による処理なので、正常仕損分は最初から投入されなかったと考えて月末仕掛品原価および完成品原価を計算します。
直接材料費
月末仕掛品原価
（月初仕掛品原価222,500円＋当月製造費用2,104,000円ー正常仕損品評価額26,500円）÷4,600kg×月末仕掛品600kg＝300,000円
完成品総合原価
（月初仕掛品原価222,500円＋当月製造費用2,104,000円ー正常仕損品評価額26,500円）ー月末仕掛品原価300,000円＝2,000,000円
または、
平均単価500円/kg×完成品4,000kg＝2,000,000円
加工費
月末仕掛品原価
（月初仕掛品原価185,400円＋当月製造費用1,698,000円）÷4,300kg×月末仕掛品換算量300kg＝131,400円
完成品総合原価
（月初仕掛品原価185,400円＋当月製造費用1,698,000円）ー月末仕掛品原価131,400円＝1,752,000円
または、
平均単価438円/kg×完成品4,000kg＝1,752,000円
解答
第2工程の月末仕掛品原価：699,300円（＝直接材料費422,100円＋加工費277,200円）
第2工程の完成品総合原価：6,720,000円（直接材料費3,718,000円＋加工費3,050,000円ー正常仕損品評価額48,000円）
解説
正常仕損費を完成品のみに負担させる場合は、まず実際の投入量にもとづいて算定された単価（正常仕損費を負担しない単価）を使って月末仕掛品原価を計算し、差額で完成品原価を計算します。
前工程費
月末仕掛品原価
当月製造費用（第1工程完成品原価）3,752,000円÷当月投入量4,000kg×月末仕掛品450kg＝422,100円
完成品総合原価
（月初仕掛品原価388,100円＋当月製造費用3,752,000円）ー月末仕掛品原価422,100円＝3,718,000円
加工費
月末仕掛品原価
当月製造費用3,241,700円÷当月投入換算量4,210kg×月末仕掛品換算量360kg＝277,200円
完成品総合原価
（月初仕掛品原価85,500円＋当月製造費用3,241,700円）ー月末仕掛品原価277,200円＝3,050,000円
正常仕損品評価額の控除
正常仕損費を完成品のみに負担させる場合は、正常仕損品の評価額を完成品総合原価から控除します。
