次回の日商簿記試験(第162回)は2022年11月20日です

工程別総合原価計算の問題2

問題

当工場では2つの工程によって製品を生産しており、製品原価の計算は累加法による工程別総合原価計算を採用している。次の資料にもとづいて、以下の各問いに答えなさい。

【資料】

1.生産データ

第1工程
月初仕掛品 500kg (40%)
当月投入量 4,200kg
合計 4,700kg
正常仕損品 100kg
月末仕掛品 600kg (50%)
完成品 4,000kg
第2工程
月初仕掛品 400kg (25%)
当月投入量 4,000kg
合計 4,400kg
正常仕損品 50kg
月末仕掛品 450kg (80%)
完成品 3,900kg

(注)直接材料はすべて第1工程の始点で投入しており、( )内の数値は加工進捗度を表している。

2.原価データ

(1)月初仕掛品原価

 第1工程第2工程
直接材料費(前工程費)222,500円388,100円
加工費185,400円85,500円

(2)当月製造費用

 第1工程第2工程
直接材料費(前工程費)2,104,000円
加工費1,698,000円3,241,700円

3.月末仕掛品原価の計算は、第1工程では平均法、第2工程では先入先出法を採用している。

4.第1工程では工程の途中で正常仕損が発生しており、これを度外視法によって処理する。なお、この正常仕損品の評価額は26,500円であり、材料価値に依存している。

5.第2工程では工程の終点で正常仕損が発生しており、この正常仕損費はすべて完成品に負担させる。なお、この正常仕損品の評価額は48,000円であった。また、仕損はすべて当月投入分から発生したと仮定する。


【問1】第1工程の月末仕掛品原価と完成品総合原価を求めなさい。

【問2】第2工程の月末仕掛品原価と完成品総合原価を求めなさい。




解答

第1工程の月末仕掛品原価:431,400円(=直接材料費300,000円+加工費131,400円)

第1工程の完成品総合原価:3,752,000円(=直接材料費2,000,000円+加工費1,752,000円)

解説

正常仕損が工程の途中で発生している場合は、完成品と月末仕掛品の両者に正常仕損費を負担させます。また、度外視法による処理なので、正常仕損分は最初から投入されなかったと考えて月末仕掛品原価および完成品原価を計算します。

第1工程費の計算

注意
資料には「材料価値に依存している」とあるので、正常仕損品評価額は直接材料費から控除し、控除後の金額を使って材料費の単価を計算します。

直接材料費

月末仕掛品原価

(月初仕掛品原価222,500円+当月製造費用2,104,000円ー正常仕損品評価額26,500円)÷4,600kg×月末仕掛品600kg=300,000円

完成品総合原価

(月初仕掛品原価222,500円+当月製造費用2,104,000円ー正常仕損品評価額26,500円)ー月末仕掛品原価300,000円=2,000,000円

または、

平均単価500円/kg×完成品4,000kg=2,000,000円

加工費

月末仕掛品原価

(月初仕掛品原価185,400円+当月製造費用1,698,000円)÷4,300kg×月末仕掛品換算量300kg=131,400円

完成品総合原価

(月初仕掛品原価185,400円+当月製造費用1,698,000円)ー月末仕掛品原価131,400円=1,752,000円

または、

平均単価438円/kg×完成品4,000kg=1,752,000円

解答

第2工程の月末仕掛品原価:699,300円(=直接材料費422,100円+加工費277,200円)

第2工程の完成品総合原価:6,720,000円(直接材料費3,718,000円+加工費3,050,000円ー正常仕損品評価額48,000円)

解説

正常仕損費を完成品のみに負担させる場合は、まず実際の投入量にもとづいて算定された単価(正常仕損費を負担しない単価)を使って月末仕掛品原価を計算し、差額で完成品原価を計算します。

第2工程費の計算

注意
この段階においては正常仕損品の評価額を控除しないように注意してください。また、正常仕損は終点で発生するので、加工費の計算において正常仕損品の換算量は100%で計算します。

前工程費

月末仕掛品原価

当月製造費用(第1工程完成品原価)3,752,000円÷当月投入量4,000kg×月末仕掛品450kg=422,100円

完成品総合原価

(月初仕掛品原価388,100円+当月製造費用3,752,000円)ー月末仕掛品原価422,100円=3,718,000円

加工費

月末仕掛品原価

当月製造費用3,241,700円÷当月投入換算量4,210kg×月末仕掛品換算量360kg=277,200円

完成品総合原価

(月初仕掛品原価85,500円+当月製造費用3,241,700円)ー月末仕掛品原価277,200円=3,050,000円

正常仕損品評価額の控除

正常仕損費を完成品のみに負担させる場合は、正常仕損品の評価額を完成品総合原価から控除します。

(前工程費3,718,000円+加工費3,050,000円)ー正常仕損品評価額48,000円=6,720,000円