問題
当社では全部標準原価計算を採用している。次の資料をもとに直接材料費差異を計算し、さらにそれを価格差異と消費量差異に分析しなさい。借方差異か貸方差異かも明示すること。
【資料】
１．原価標準（製品1個あたりの標準原価）
・直接材料費：200円/kg×2kg＝400円
２．生産データ
| 月初仕掛品 | 300個 | （40%） |
| 当月投入量 | 2,800個 | |
| 合計 | 3,100個 | |
| 月末仕掛品 | 100個 | （80%） |
| 完成品 | 3,000個 |
（注）直接材料はすべて工程の始点で投入しており、（ ）内の数値は加工進捗度を表している。
３．当月における直接材料の実際購入原価は1,189,000円、実際購入量は5,800kg、実際消費量は5,500kgである。なお、直接材料の前月繰越額はゼロであった。
解答
直接材料費差異：7,500円（借方差異）
価格差異：27,500円（借方差異）
消費量差異：20,000円（貸方差異）
解説
直接材料費差異の分析図はこのようになります。この図をもとに各数値を計算していきましょう。
直接材料費差異の計算
標準直接材料費と実際直接材料費の差額が直接材料費差異となります。
標準直接材料費
標準価格200円/kg×標準消費量5,600kg（※1）＝1,120,000円
（※1）製品1単位あたり標準消費量2kg/個×当月投入量2,800個
実際直接材料費
実際価格205円/kg（※2）×実際消費量5,500kg＝1,127,500円
（※2）実際購入原価1,189,000円÷実際購入量5,800kg
直接材料費差異
標準直接材料費1,120,000円ー実際直接材料費1,127,500円＝△7,500円（不利・借方）
価格差異の計算
価格差異は、標準価格と実際価格の差に実際消費量を掛けて計算します。
（標準価格200円/kgー実際価格205円/kg）×実際消費量5,500kg＝△27,500円（不利・借方）
消費量差異の計算
消費量差異は、標準価格に標準消費量と実際消費量の差を掛けて計算します。
標準価格200円/kg×（標準消費量5,600kgー実際消費量5,500kg）＝＋20,000円（有利・貸方）
