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第2章-2:棚卸減耗損と商品評価損



棚卸減耗損と商品評価損の意味

棚卸減耗損とは?

ボキタロー 棚卸しで店舗や倉庫にある商品の数を数えたんだけど、商品有高帳の数よりも少なかったんだ。こんな時、どうやって処理したらいいの?

何らかの原因(盗難や紛失など)で、期末商品の実際の数量(実地棚卸数量)が帳簿上の数量(帳簿棚卸数量)を下回る場合があります。このような場合、実地棚卸数量と帳簿棚卸数量との差額は「棚卸減耗損(たなおろしげんもうそん)」として処理します。

棚卸減耗損とは?

商品評価損とは?

商品によっては時間の経過とともにその価値が下がってしまうものがあります。このように、商品を購入した時の原価よりも決算時点における時価(正味売却価額)の方が低い場合、商品の帳簿価額を時価まで切り下げる(時価に評価替えする)処理を行います。

このとき、商品の原価と時価(正味売却価額)の差額を「商品評価損」として処理します。

ただし、商品を時価(正味売却価額)で評価するのは正味売却価額が原価を下回っている場合のみで、それ以外のケース(原価≦正味売却価額)では時価で評価せず原価のままである(「商品評価益」なるものは計上しない)ということに注意してください。

原価と時価の関係 期末商品の評価額 決算時の処理
原価>正味売却価額 正味売却価額 「商品評価損」を計上する
原価≦正味売却価額 原価 仕訳なし

ボキタロー ところで正味売却価額ってなに?

簡単に言うと、正味売却価額とは売価から商品の販売にかかるコスト(アフターコスト)を差し引いたものをいいます。

一言で時価といっても、どの金額をもって時価とするのかということにはいろいろな考え方がありますが、一般に商品などの棚卸資産の場合には正味売却価額によります。したがって、試験では特に指示がない限り「時価=正味売却価額」と考えてもらえば大丈夫です。


棚卸減耗損と商品評価損の計算と仕訳

それでは、例題を使って実際に棚卸減耗損と商品評価損に関する計算と仕訳をしてみましょう。

例題

以下の資料にもとづいて、期末商品の評価に関する仕訳を示しなさい。

【期末商品に関する資料】

帳簿棚卸数量 1,000個 原    価 @¥110
実地棚卸数量 900個 正味売却価額 @¥100

棚卸減耗損の計算方法

棚卸減耗損は帳簿棚卸数量と実地棚卸数量との差によるものなので、この両者の差に@原価を掛けて計算します。

ボキタロー 正味売却価額で計算したらダメ?

はい。棚卸減耗損は時価の変動の影響を排除するために原価で計算します。

棚卸減耗損=@原価×(帳簿棚卸数量-実地棚卸数量)
=@¥110×(1,000個-900個)
¥11,000

商品評価損の計算方法

時価(正味売却価額)が期末商品の原価を下回っているので商品評価損を計上します。商品評価損は原価と時価との差によるものなので、この両者の差に実地棚卸数量を掛けて計算します。

ボキタロー 帳簿棚卸数量で計算したらダメ?

はい。無くなった商品について評価損を計上しても意味がないので、商品評価損は実際に手許にある商品の数量、すなわち実地棚卸数量にもとづいて計算します。

商品評価損=(@原価-@時価)×実地棚卸数量
=(@¥110-@¥100)×900個
¥9,000

ボキタロー なんか、わけがわからなくなってきた。。。

そんな人はボックス図を書いて計算するといいでしょう。縦軸に金額、横軸に数量をとって次のように書きます。

棚卸減耗損と商品評価損のボックス図

縦長の青い長方形の面積が棚卸減耗損、横長の赤い長方形の面積が商品評価損を表します。

ボキタロー なるほど。図を書くと分かりやすいや。

棚卸減耗損と商品評価損に関する仕訳

棚卸減耗損と商品評価損は期末商品の減耗や価値の低下を意味するものなので、繰越商品勘定から控除します。

借方科目 金額 貸方科目 金額
棚卸減耗損
商品評価損
11,000
9,000
繰越商品
繰越商品
11,000
9,000

※貸方の繰越商品勘定は売上原価算定のための以下の仕訳を行った後の金額です。

借方科目 金額 貸方科目 金額
仕入
繰越商品
***
***
繰越商品
仕入
***
***


棚卸減耗損と商品評価損の表示方法

棚卸減耗損の表示方法

棚卸減耗損は損益計算書上、原則として売上原価の内訳科目または販売費および一般管理費とします(問題に指示がある場合はその指示に従ってください)。

ボキタロー 売上原価の内訳科目ってどういうこと?

具体的な表示方法は次のページで詳しく説明しますが、一言で言うと売上原価に含めるということです。

売上原価の内訳科目とする場合、棚卸減耗損は売上原価に加算されるので、次のように仕入勘定へ振り替える仕訳が必要になります(販売費及び一般管理費とする場合は、以下の仕訳は必要ありません)。

借方科目 金額 貸方科目 金額
仕入 11,000 棚卸減耗損 11,000

※売上原価を売上原価勘定で計算する場合は、借方が「売上原価」となります。

商品評価損の表示方法

商品評価損は損益計算書上、原則として売上原価の内訳科目とします。

したがって、商品評価損は原則として売上原価に加算されることになるので、次のように仕入勘定へ振り替える仕訳が必要になります。

借方科目 金額 貸方科目 金額
仕入 9,000 商品評価損 9,000

※売上原価を売上原価勘定で計算する場合は、借方が「売上原価」となります。


精算表作成問題での注意点

日商簿記試験における精算表の作成問題では「棚卸減耗損と商品評価損は独立の科目として処理する」という指示が付く場合があります。

これは、棚卸減耗損と商品評価損は仕入勘定へ振り替えずに、そのまま損益計算書欄に記入しなさいということを意味しています。

したがって、この指示がある場合は棚卸減耗損と商品評価損を仕入勘定(または売上原価勘定)へ振り替える処理は必要ありません

ボキタロー じゃあ、棚卸減耗損と商品評価損はそのまま損益計算書欄の借方へ移記すればいいんだね。

はい、そのとおりです。

棚卸減耗損と商品評価損の精算表の表示



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 第5章:固定資産
 第6章:引当金
 第7章:リース取引
※作成中
 第8章:株式の発行、合併、剰余金
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