【前払費用・前受収益とは？】費用の前払いと収益の前受け

SHIBUYA

さて問題です。1年分の保険料￥120を3月1日に前払いしたとします（決算日：3月31日）。このとき、当期の「保険料」（費用）の金額はいくらでしょうか？

ボキタロー

￥120払ったんだから￥120でしょう。

SHIBUYA

それは違います。なぜなら、この保険料は3月1日から翌年の2月28日までの1年間に係るものだからです。

ボキタロー

うん、だから？

SHIBUYA

期間別に見ると、当期はこの保険を1か月間（支払日3月1日～決算日3月31日）しか利用してません。にも関わらず、1年分の保険料をすべて当期だけの費用としていいのでしょうか？

ボキタロー

ダメなの？じゃあどうやって処理しろっていうの？

SHIBUYA

はい。今回は将来の費用を前払いしたときや将来の収益を前受けしたときの処理について勉強しましょう。

費用の前払い～一連の処理方法～

それではまず、保険料の支払いを例にとって、費用の前払いに関する一連の処理方法を説明していきます。

保険料を支払った時の仕訳

例題1

×2年3月1日に向こう1年分の保険料￥120を現金で支払った。なお、当期は3月31日に終了する1年間である。

ヒントを見る

保険料（費用）が￥120増えて、現金（資産）が￥120減る。

答えを見る

借方	金額	貸方	金額
保険料 費用の増加	120	現金 資産の減少	120

【借方】
・保険料（費用）が￥120増える

【貸方】
・現金（資産）が￥120減る

SHIBUYA

この仕訳自体には問題ないと思いますが、取引には「”向こう”1年分の保険料」と書かれているので、費用の前払いをしたということになります。

決算整理仕訳

当期の費用となるのは支払った金額のうち当期に属する部分のみです。そこで決算において、当期に属さない部分を次期へ繰り延べるための処理を行います。この金額は月割で計算をします。

支払額￥120は×2年3月1日～×3年2月28日の1年分ですが、そのうち当期に利用した1か月分だけが当期の費用（保険料）になり、残りの11か月分は当期の費用とはせずに次期へ繰り延べます。

この繰り延べた費用（次期の保険料）は前払保険料勘定を使って処理します。前払保険料勘定は、将来サービスを受ける権利を表すので資産となります。

よって、保険料の繰り延べに関する決算整理仕訳は次のようになります。

この決算整理仕訳によって、当期分と次期分とに適切に期間配分されたことになるわけです。

翌期首の再振替仕訳

翌期首（×2年4月1日）には再振替仕訳を行います。

SHIBUYA

再振替仕訳は前期末に行った決算整理仕訳の逆仕訳をすればいいだけです。

忘れた方はもう一度復習してください。

【貯蔵品の処理】再振替仕訳の意味とやり方を徹底解説

この再振替仕訳により、保険料￥110が×2年度の期首に計上されます。つまり、×2年度に属する11か月分の費用が×1年度から繰り延べられたわけです。

また、同時に前払保険料勘定の貸方に記入することにより、前期から資産として繰り越されてきた前払保険料の残高はゼロとなって消えます。

収益の前受け～一連の処理方法～

続いて収益の前受けについて説明していきますが、基本的な考え方は費用の前払いと同じなので、さらっと見ていくことにします。費用の前払いの一連の処理方法をしっかりと理解してから続きを読んでください。

利息を受け取ったときの仕訳（×1年7月1日）

例題4

×1年7月1日に向こう1年分の貸付金の利息￥360を現金で受け取った。なお、当期は3月31日に終了する1年間である。

ヒントを見る

現金（資産）と受取利息（収益）が￥360増える。

答えを見る

借方	金額	貸方	金額
現金 資産の増加	360	受取利息 収益の増加	360

【借方】
・現金（資産）が￥360増える

【貸方】
・受取利息（収益）が￥360増える

決算整理仕訳（×2年3月31日）

利息は時の経過によって発生するものと考えられるため、翌期分を当期に受け取った場合は繰り延べ処理が必要となります。

具体的には、利息を前受けしたときは当期に属さない部分を前受利息勘定を使って次期へ繰り延べます。前受利息勘定は、将来サービスを提供する義務を表すので負債となります。

よって、決算整理仕訳は次のようになります。

繰り延べる金額は次期に属する3か月分（×2年4月1日～×2年6月30日）となります。

決算整理仕訳によって収益（受取利息）が適切に期間配分されました。

再振替仕訳（×2年4月1日）

翌期首には再振替仕訳をします。前期末に行った決算整理仕訳の貸借逆の仕訳です。

再振替仕訳によって、×2年度に属する3か月分の「受取利息」が計上されるのと同時に「前受利息」がゼロとなって消えます。

まとめ

ボキタロー

「前払費用」「前受収益」って、以前学習した「前払金」「前受金」と何が違うの？

SHIBUYA

ざっくり説明すると、継続して（期間をもって）提供するサービスに対して支払う対価については、前払費用・前受収益を使って期間配分する必要があるわけです。

ボキタロー

当期に利用した分だけを、当期の費用・収益にするっていうことだね。

SHIBUYA

はい。それに対して、一時点で完結する取引は前払金・前受金を使う、というイメージでいいと思います。

ボキタロー

ポイントは”継続して”っていうところなんだね。

確認問題

1.次の資料にもとづいて、決算整理後残高試算表の①支払利息と②前払利息の金額として適切なものはどれか？なお、当社の決算日は3月31日である。

2.次の取引に関する仕訳において、①と②に入る組み合わせとして適切なものはどれか？

3.次の資料にもとづいて、決算整理後残高試算表の①受取利息と②前受利息の金額として適切なものはどれか？なお、当社の決算日は3月31日である。