契約資産と契約負債～基礎知識と仕訳のやり方～

収益認識基準には「契約資産」・「契約負債」という聞き慣れない勘定科目が登場します。ただ、仕訳自体はそれほど難しくありませんので安心してください。

契約資産の意味と処理方法

売掛金等で処理する場合

商品の販売等に関して、対価の受け取りの条件が無条件（条件が時の経過のみ）の場合は売掛金などで処理をします。

契約資産で処理する場合

商品やサービスを提供し収益を計上したが、企業が得る権利（代金の請求権など）が無条件ではない取引もあります。

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少しややこしいので具体的な例題で見ていきましょうか。

契約時の仕訳

着荷基準を採用しているので、契約時に引き渡した商品Aについて売上を計上します。しかし、この契約では代金を請求するには「商品Bの引き渡し」という時の経過以外の条件を満たすことが必要となります。

売掛金は将来商品の代金を受け取る権利を表したものですが、この時点ではまだ代金を受け取る権利（法的な代金請求権）そのものがないので、売掛金は使えないということになります。

そこで、このようなケースでは契約資産という勘定科目を使って処理します。

対価の受け取りの条件を満たしたときの仕訳

商品Bを引き渡したときに、（時の経過以外の）対価の受け取りに必要な条件を満たし、対価に対する法的な請求権が生じるので、売上を計上するとともに契約資産を売掛金に振り替えます。

契約負債の意味と処理方法

手付金などを受け取ったとき

収益を計上する前に（履行義務を果たす前に）、顧客から対価を受け取った（または対価を受け取る期限が到来した）場合は契約負債で処理をします。

この時点ではまだ履行義務を充足していないので、売上を計上することはできません。

売上を計上したとき

売上の認識基準として着荷基準を採用しているので、商品を引き渡したとき（履行義務を果たしたとき）に売上を計上するとともに、契約負債を売上へ振り替えます。

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契約負債は3級で学習した「前受金」と同じものです。どちらを使うかは問題の指示に従ってください。

契約資産と契約負債まとめ

ここまでの内容を簡単にまとめると以下の図のようになります。